Реферат: Порядок исчисления и уплаты акцизов

В соответствии с п. 1 ст. 198 Кодекса налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза и на основании п. 2 ст. 198 Кодекса выделить отдельной строкой указанную сумму в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах - фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы Российской Федерации.

На практике часто возникает вопрос, правомерно ли выделять сумму акциза в расчетных документах, в том числе в счетах - фактурах, при реализации подакцизных товаров лицами, не являющимися их непосредственными производителями, и, соответственно, можно ли произвести налоговые вычеты, если при производстве подакцизного товара (например, при розливе моторного масла в потребительскую тару) использован подакцизный товар, приобретенный не у непосредственного его производителя, а у другого продавца (посредника).

При ответе на этот вопрос следует исходить из следующего.

Согласно п. 1 ст. 201 Кодекса счета - фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, являются основанием для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 - 3 ст. 200 Кодекса. При этом в соответствии со статьей 199 Кодекса налоговым вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В других случаях суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Таким образом, у организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся налогоплательщиками акцизов, нет оснований для выделения суммы акциза в расчетных документах и счетах - фактурах.

Следовательно, у налогоплательщиков акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретенные у организаций, не являющихся их непосредственными производителями, нет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 - 3 ст. 200 Кодекса.

Отсюда следует, что, если при производстве подакцизного товара (например, при розливе моторного масла в потребительскую тару) использован подакцизный товар, приобретенный не у непосредственного его производителя, а у другого продавца (посредника), основания для проведения налоговых вычетов у налогоплательщика, осуществившего розлив моторного масла, не имеется.

Порядок определения даты реализации (передачи) подакцизных товаров, включая подакцизные нефтепродукты, установлен ст. 195 Кодекса.

В зависимости от вида реализуемых подакцизных нефтепродуктов предусмотрено два способа определения даты реализации (момента начисления акцизов):

Первый. Дата реализации автомобильного бензина и дизельного топлива определяется как день отгрузки (передачи).

Второй. Дата реализации по моторным маслам определяется как день оплаты.

Дата передачи моторных масел, в том числе для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче и (или) при обмене с их участием определяется как день совершения соответствующей операции.

Отсюда следует, что моментом начисления акцизов для налогоплательщика - производителя по моторным маслам, произведенным им из давальческого сырья, является день передачи собственнику давальческого сырья и моторных масел.

При этом в отношении моторных масел, для которых дата реализации для начисления акцизов Кодексом определена как день оплаты, следует учитывать следующее.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" с учетом дополнений и изменений, внесенных в него Указом Президента Российской Федерации от 31.07.95 N 783, с 1 января 1995 г. обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, являются полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров, вне зависимости от вида договора. Этим Указом установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары. При этом предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

КонсультантПлюс: примечание.

Указ Президента РФ от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 03.04.2002 N 311 "О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации по вопросам налогообложения".

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом Российской Федерации формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации являются ничтожными и порождают последствия, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Указом.

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия - кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

С учетом того, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Кодекса передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров, в данном случае предприятие - кредитор (налогоплательщик акциза по моторным маслам) не освобождается от уплаты акцизов в бюджет.

Задается вопрос, когда возникает обязанность у налогоплательщика по начислению акцизов на моторные масла в случае, если расчеты за данный товар произведены на условиях предоплаты товара.

Учитывая, что согласно п. 1 ст. 195 Кодекса дата реализации моторных масел определяется как день их оплаты (независимо от дня их фактической отгрузки), обязанность по начислению акциза у налогоплательщика возникает в день поступления денежных средств (предоплаты) за этот товар.

Сроки и порядок уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров установлены ст. 204 Кодекса.

Обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 8 Кодекса уплата акцизов должна осуществляться только денежными средствами.

По подакцизным нефтепродуктам установлен следующий порядок уплаты акцизов.

По автомобильному бензину и дизельному топливу уплата акцизов производится исходя из фактических объемов реализации (передачи):

- с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца - не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем;

- с 16-го по последнее число отчетного месяца - не позднее 30-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем.

Литература

"Гражданский кодекс РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"