Реферат: Порядок исчисления НДС переработчиком давальческого сырья (материалов)
Порядок исчисления НДС переработчиком
давальческого сырья (материалов)
Ситуация 1. Резидент Российской Федерации передает сырье на давальческую переработку резиденту Республики Беларусь. Продукт переработки вывозится в Российскую Федерацию. Часть сырья ввозится из Российской Федерации, часть - приобретается резидентом Российской Федерации на территории Республики Беларусь.
1. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по экспорту услуг по переработке сырья.
Ставка НДС.
Переработчиком применяется нулевая ставка НДС исходя из стоимости услуг по переработке давальческого сырья (материалов) при наличии документов, подтверждающих экспорт услуг.
Подтверждающие документы перечислены:
1) в ст. 6 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), подписанного сторонами 23 марта 2007 г.;
2) Положении о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (по состоянию на 10.09.2007):
- договор (контракт) с иностранным юридическим или физическим лицом;
- документ, подтверждающий оказание услуг;
- документ, подтверждающий вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь: товаросопроводительные документы (CMR с ТН-2 на отгрузку либо железнодорожная накладная с ТН-2 (ТТН-1) - в зависимости от того, каким видом транспорта производится отгрузка продуктов переработки).
- документ, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном порядке:
- сертификат работ и услуг собственного производства (согласно п. 6 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817 (по состоянию на 03.04.2007).
- акт экспертизы (согласно п. 4 Инструкции о порядке оформления и выдачи сертификатов работ и услуг собственного производства, утвержденной постановлением Министерства иностранных дел, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2002 № 1/30/6), на что указано в письме Белорусской торгово-промышленной палаты (далее - БелТПП) от 03.03.2008 № 2.08-04/551. Данные документы применяются с 01.06.2006.
Срок для получения подтверждающих документов, в течение которого обороты по реализации услуг не отражаются в налоговой декларации.
Срок для подтверждения вывоза продуктов переработки в Российскую Федерацию законодательством не установлен. Следовательно, при наличии подтверждающих документов и наступлении момента фактической реализации применяется ставка НДС 0%, при отсутствии документов - ставка 18%.
В указанной ситуации датой получения подтверждающего документа является не дата его выписки или заверения, а дата его фактического получения переработчиком.
2. Исчисление и уплата НДС по сырью, ввезенному из Российской Федерации.
В соответствии со ст. 3 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.
Поскольку продукт переработки вывозится в Российскую Федерацию, налог при ввозе сырья не исчисляется.
3. Исчисление и уплата НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у нерезидентов.
Согласно ст. 1-2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
С учетом изложенного, несмотря на то, что частично сырье отгружается резидентом Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, переработчик не выступает плательщиком НДС, так как отсутствует приобретение на территории Республики Беларусь объектов у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Ситуация 2. Резидент Республики Беларусь принял сырье в переработку. В соответствии с договором на оказание услуг по производству товаров из давальческого сырья заказчик - резидент Российской Федерации оплачивает стоимость услуг сырьем, приобретенным на территории Республики Беларусь. Готовая продукция вывезена в Российскую Федерацию.
1. Исчисление и уплата НДС по услугам по переработке сырья.
Ставка НДС.
Налогообложение осуществляется по ставке НДС 0% при наличии документов, подтверждающих вывоз продуктов переработки, или 18% - при отсутствии таких документов.
Момент фактической реализации.
--> ЧИТАТЬ ПОЛНОСТЬЮ <--