Реферат: Принципы построения налога на добавленную стоимость
При выполнении работ хозяйственным способом — объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капительные вложения” . При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08 “Капитальные вложения” , корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом” .
Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые по кредитн. счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ” , исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) , устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.
Ставки налога
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах: — 10 процентов по продовольственным товарам (за исключением продакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением продакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов; — 20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам) , включая продакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов и 10 процентов с 1 апреля 1995 г. применяются расчетные ставки с учетом специального налога соответственно 16,46 и 8,97 процента.
Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги) Реализация товаров (работ, услуг) производится: — по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость; — по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость; — по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой: — в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях) , реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах; — в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.) , на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах) , расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС) ” .
Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.
В случае частичного акцепта требования (требования-поручения) в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.
Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Оформление документов за реализованные товары (работы, услуги) производится на основании порядка, изложенного выше.
Порядок исчисления налога
Налог на добавленную стоимость на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги) , выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг) , освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные ими товары (работы, услуги) , и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) , стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями) , занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) , определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) , и суммами налога, уплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг) , стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг) ” стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) . В эти суммы налога включаются также налог по другим объектам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством (суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок или выполнения работ (услуг) , суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги) , средства, полученные от других предприятий и организаций и т.д.) .
Суммы налога на добавленную стоимость у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий) , занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.
Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия) , занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя их применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам этой от цены в размере 20 или 10 процентов.
В том случае, если вышеуказанные организации (предприятия) , реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители.
Облагаемым оборотом у этих предприятий (организаций) является: — у комитента или доверителя — стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг) ; — у комиссионера или поверенного — стоимость товаров (работ, услуг) , реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному; — у комиссионера или поверенного — сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим учетным ставкам, и суммам налога по материальным ценностям (работам, услугам) , оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.
Организации (предприятия) , выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок, кроме организаций розничной торговли и общественного питания.
Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для российских товаров.
По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.
При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями) , занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов на таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов (в пределах нормы) , определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы — налог возмещению не подлежит.
Стоимость материальных ценностей (работ, услуг) , приобретенных для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет, к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется.
При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя) , при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.