Реферат: Проблемы признания основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

Группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, прочее конторское (офисное) оборудование, оборудование и приборы к ним.

Группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4.

Группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Э. Хендриксен, М. Ван Бреда имеют свою классификацию основных средств. Они отмечают, что хотя в целом активы имеют несколько общих характеристик, здания и сооружения отличаются по определенных признакам:

1) здания и сооружения - материальные товары, предназначенные для производства других товаров или предоставления услуг фирме и ее клиентам в процессе нормального процесса производства;

2) они имеют ограниченный срок службы, по окончании которого их ликвидируют и списывают либо меняют. Этот срок может быть задан числом лет в зависимости от физического и морального старения элементов актива или быть переменной величиной, которая определяется режимом использования и поддержки;

3) оценка зданий и сооружений при получении законных прав на их использование определяется не условиями договора, а стоимостью других активов, которые их заменяют;

4) по своей сути это немонетарные активы, они приносят доходы за счет их использования или продажи услуг, которые предоставляются с их помощью, а не вследствие их превращения в деньги;

5) в целом услуги этого вида активов предоставляются на протяжении периода, который превышаются на протяжении периода, который превышает год или операционный цикл деятельности предприятия. Однако существуют некоторые особенности. Например, здания и большая часть оборудования не переходят в состав оборотных активов, если окончательный срок их службы становится меньше года. Иногда отдельные объекты могут иметь начальный срок службы, меньший, нежели операционный цикл предприятия (например, инструменты) [10, с.231-234].

Таким образом, можно сделать вывод, что существует разновидность основных средств, которые требуют длительного времени для их подготовки к использованию по назначению или реализации. Такие объекты относятся к квалифицированным активам. К квалифицированным активам относятся здания и сооружения, которые возводятся на заказ специализированными предприятиями. При формировании себестоимости квалифицированных активов расходы на уплату процентов по кредиту, привлеченному для изготовления квалифицированных активов, включают в состав их первоначальной стоимости.

2. Критерии отнесения актива к основному средству

Что касается основных средств в целом, то этап признания является важным потому, что определяет набор критериев, которые используются при решении вопроса о включении статьи, попадающей под определение актива, в финансовую отчетность. Следует подчеркнуть, статья, которая соответствует определению активов, может не соответствовать критериям признания. Правила признания были разработаны в соответствии с потребностями бухгалтеров.

Необходимо заметить, что разные авторы предлагали разные наборы критериев для признания активов.

Так, В.Кам выделяет четыре критерия:

а) законодательное обоснование;

б) использование принципа консерватизма;

в) определение экономической сути хозяйственной операции или события;

г) возможность оценки стоимости актива.

Р. Стерлинг выдвигает шесть параметров:

а) должен быть установлен факт существования объекта-кандидата на признание;

б) объект должен быть экономическим ресурсом, т.е ограниченным, и предметом потребности, что определит цену;

в) хозяйствующий субъект должен контролировать такой объект;

г) величина объекта должна быть нулевой;

д) все предыдущие критерии должны быть выполнены на дату составления баланса;

е) должны быть соответствующие эмпирические доказательства, которые позволили бы независимым и компетентным наблюдателям достичь согласия в вопросе о степени соответствия всем перечисленным выше критериям.

Австралийский фонд научно-исследовательских работ по вопросам бухгалтерского учета (далее AARF) считает, что актив подлежит признанию в финансовой отчетности тогда и только тогда, когда:

· существует вероятность, что воплощенный в активы потенциальный доход или будущие экономические выгоды реализуются;

· актив имеет стоимость или иную ценность, которую можно достоверно определить.