Реферат: Расходы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

В учете фирмы на счете 08 числятся расходы на создание нового вида поливальной установки. Сумма расходов – 620 000 руб.

Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц.

В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер фирмы будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 08

–38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт.х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по НИОКР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 08

–12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт.х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 08

–250 000 руб. – списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, необходимо:

–списывать расходы линейным способом;

–установить срок списания – три года;

– начать использовать изобретение в том же месяце, когда закончились работы.

Если организация отчисляет средства на формирование РФТР и других внебюджетных фондов НИОКР , то для целей налогообложения прибыли их можно признать лишь в пределах 0,5 процента валовой выручки (п. 3 ст. 262 НК РФ). В налоговом учете такие отчисления включаются в состав прочих расходов (ст. 318 НК РФ). Нужно иметь в виду, что такие расходы являются косвенными. Поэтому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Датой осуществления расходов на отчисление в фонд НИОКР является дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора. Указанная позиция основана на буквальном толковании норм Налогового кодекса.

Однако необходимо отметить, что МНС в своих Методических рекомендациях по применению главы 25 не различает разновидности расходов на НИОКР и рассматривает любые указанные расходы в качестве расходов будущих периодов. Поэтому при проверках налоговики наверняка будут возражать против единовременного признания расходов по формированию фондов НИОКР. Сразу оговоримся, что такая позиция МНС не основана на законе, противоречит положениям НК РФ и дезориентирует налогоплательщиков. Так что ссориться с налоговиками или нет – фирме придется решать самостоятельно.

Иногда организации удается договориться о целевом финансировании научных разработок, которые по договору будут выполнять другие организации. Чаще всего результаты работ остаются в собственности организации-заказчика (в противном случае это просто агентский договор, а не договор на выполнение НИОКР). При этом чаще всего возникает вопрос: нужно ли рассматривать поступающие средства в качестве целевого финансирования по статье 251 Налогового кодекса? Ведь от этого зависит, придется ли облагать полученные денежные средства налогом на прибыль или нет. По нашему мнению, все зависит от того, какой из предыдущих вариантов выберет организация.

Что касается НДС, то необходимо учитывать источник финансирования НИОКР. НДС не облагается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, РФТР, Российского фонда фундаментальных исследований и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Согласно пункту 6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", основанием для освобождения таких работ от НДС являются:

договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;

письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ;

справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.

При выполнении НИОКР за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, РФТР и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций основанием для освобождения этих работ от НДС является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования. Под такими внебюджетными фондами понимаются внебюджетные фонды, которые специально созданы для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок* и зарегистрированы Министерством науки и технологий.

Таким образом, НИОКР, выполненные за счет указанных источников, НДС не облагаются.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, в налоговом учете включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет и не больше 70 процентов фактически осуществленных расходов.

А вот в бухгалтерском учете ничто не мешает списать всю сумму таких расходов на счет 91 "Прочие расходы" (вместе с НДС!).

Раскрытие информации

Информацию о расходах по НИОКР необходимо отразить в бухгалтерской отчетности.