Реферат: Различия в ведении бух учета в России и США
где А – актив (хозяйственные средства);
П – пассив (привлеченные средства и кредиторская задолженность);
К – собственный капитал фирмы.
Двойная запись вытекает из условий балансового уравнения. В США балансу придается настолько большое значение, что понятие забалансового учета там отсутствует. Поэтому арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию, давальческое сырье и другие ценности, не составляющие собственность предприятия, в американском учете отражаются на балансовых счетах методом двойной записи. Это приводит к тому, что в активе собственность фирмы увеличивается на стоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно, в пассиве американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является.
В США принцип двойной записи получил более широкое применение, но в ущерб содержательной стороне учета.
Измеритель. Только выраженный в деньгах факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета. В США исключительная роль принадлежит денежному измерителю.[13]
Предприятие. Предприятие должно быть юридически самостоятельным по отношению к своему собственнику. Расчетные счета собственника и предприятия раздельны, ответственности по обязательствам друг друга не пересекаются.
Непрерывность. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Этот принцип приводит к тому, что в американской системе учета не проводится переоценка активов предприятия. Кроме того, отчетный год рассматривается как часть хозяйственного цикла и не привязывается к календарному году.
Себестоимость. Объекты бухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и введением в эксплуатацию.
Консерватизм. Если себестоимость объекта выше его продажной цены (случай потенциального убытка), то объект отражается в отчетности по продажной цене. Таким образом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, когда он был выявлен, а прибыль – в том, когда она была фактически получена. Доходы, потенциально сформированные в данном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы, а расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны в нем же и указываться, а не относиться на будущие отчетные периоды.
Техника реализации данного принципа такова: выявленный потенциальный убыток списывается в дебет результативных счетов, но не со счетов по учету ценностей, а с кредита специальных контрактивных счетов: «Поправки на снижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций», «Поправки на сомнительные долги» и т.д. В случае если продажная стоимость активов возрастет, бухгалтер может сделать обратную запись.
Значимость. Отнесение объекта к той или иной бухгалтерской категории зависит от того, какое значение придает ему собственник. Так, на одном предприятии объект может быть сразу же списан на затраты данного отчетного периода, а на другом – отнесен к основным средствам.
Реализация. В американской системе учета реализация – это момент перехода права собственности на ценность. Таким образом, согласно американской концепции прибыль возникает в момент отгрузки товаров. В этом случае прибыль есть, а денег на выплату зарплаты, погашение кредиторской задолженности и уплату налогов нет. Данное обстоятельство заставляет американских бухгалтеров составлять сложный отчет о движении денежных средств.
Соответствие. Доходы конкретного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В связи с этим в американской бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение и осуществление прав на эти выплаты. Соответственно, и доходом признается не получение денег, а возникновение права на них. Отсюда возникает огромный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением.[14]
Рассмотрим более подробно организационно-методические аспекты бухгалтерского учета в США.
В США в отличие отсутствует единый план счетов. Каждая корпорация сама формирует план, который считает приемлемым. Это делает бухгалтеров более независимыми в выборе методологических решений, но осложняет сопоставимость данных. Поэтому переход специалистов по финансовой отчетности с одного предприятия на другое крайне затруднителен.
В США отсутствуют единые отчетные формы и обязательные для всех бланки. Баланс и Отчет о прибылях и убытках отличаются большей компактностью, укрупнением показателей по сравнению с белорусскими отчетными формами, поэтому для них характерна меньшая наглядность, но в то же время большая аналитичность. Существенной особенностью бухгалтерского учета в США следует признать составление консолидированной отчетности. Консолидация обусловлена тем, что фирма, вложив определенные средства в дочернее предприятие и составив бланк отчетности, должна включить в него и те средства, которые она контролирует в своем дочернем предприятии.
В США отсутствует журнально-ордерная форма учета.
Еще одной особенностью американского учета является составление трансформационной ведомости, цель которой – полное закрытие результирующих и частичное закрытие финансово-распределительных регулирующих счетов.
В США крайне редко используется метод сторнирования.
К особенностям американской бухгалтерской школы учета следует отнести широкое использование смешанных проводок, когда одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов.
Однако отличие в методологии, организации и методиках учетов несущественны по сравнению с различиями, которые сложились в организации деятельности бухгалтера. В США практически все профессиональные вопросы решают бухгалтеры, создан Институт присяжных бухгалтеров – организация, разрабатывающая и распространяющая определенные правила ведения бухгалтерского учета.[15]
3. Сравнительный анализ принципов бухгалтерского учета России и США
3.1 Среда, в которой функционирует учет
Принципиальное различие российской и американской учетных систем можно заметить сразу, как только мы чуть более внимательно присмотримся к их определению. В общепризнанном американском определении финансового учета говорится, что “Финансовый учет - процесс, заканчивающийся приготовлением финансовой отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями. Эта отчетность обеспечивает последовательную и непрерывную выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономической деятельности, которая изменяет эти ресурсы или обязательства”. Определение же бухгалтерского учета по российской традиции несколько отличается: “Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования (обязательствах), и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица)”.
Основное различие можно выделить в том, на что обращено основное внимание определяющего. В первом случае, учет - это процесс, приводящий к результату (финансовой отчетности), правильное представление которого и является целью учета. Основным является не сам процесс, а именно результат. Во втором случае учет рассматривается как система, в которой все ее составляющие равноценны, а цель системы определяется отдельно.
Дополнительным различием можно считать то, что подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности в российском определении вообще не выделена и является частью процесса обработки информации. В США же она не просто выделена как этап, а является кульминацией процесса учета, что выделяется даже в названии финансового учета — он обычно именуется не просто финансовым учетом, а финансовым учетом и отчетностью. Эта связь настолько тесная, что отдельная проверка правильности ведения учета, не затрагивающая проверку правильности составления отчетности, практически не возможна в США. Собственно, как таковая правильность ведения учета там проверяется в разрезе правильного составления отчетности при подготовке аудиторского заключения.[16]
Существует еще одно важное замечание, касающееся различия в определениях. Обычно при соотнесении российской и американской учетной практики рассматривают, соответственно, бухгалтерский учет в России и финансовый учет (financial accounting) в США. Однако, учет (accounting) в США не ограничивается только финансовым учетом. В одном из американских учебников по учету выделяются четыре подвида учета: финансовый учет (Financialaccounting); управленческий учет (Managerialaccounting); налоговый учет (Tax accounting); учет в некоммерческих организациях (Non-commercial accounting).
Это выделение носит условный характер, так, наряду с учетом в некоммерческих организациях, можно выделить учет в государственных организациях. Из него видно, тем не менее, что большая информационная система - учет подразделяется на несколько подсистем, как представлено на рис.3.
Рис. 3 Виды учетных информационных систем в России и США
В России же выделяют три достаточно различных вида информационных систем, все из которых равноправны, хотя и тесно взаимосвязаны: оперативный учет, бухгалтерский учет, и статистический учет. Связь оперативного учета с бухгалтерским теснее, чем связь последнего со статистическим учетом, но все же существование на предприятии отдельного аппарата (экономического отдела), ответственного за ведение оперативного учета, не позволяет говорить о той общности этих видов учета, которая наблюдается в США. Поэтому эти системы выделены как одноуровневые с системой американского учета в целом.