Реферат: Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России теория и практика
обоснованы теоретико-методологические подходы к оптимизации налоговой нагрузки как обобщающего индикатора действенности налогового процесса в условиях перманентного реформирования налоговой системы России.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в посткризисной экономике России.
Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с развитием системы прямого налогообложения в Российской Федерации, включая процессы его модернизации.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции налогообложения отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, теории о государственном регулировании экономики Дж. Кейнса, теории переложения налогов А. Локка. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.
Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания диалектики развития прямых налогов в условиях модернизации экономики России и определения вектора их эволюции в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования. В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности прямого налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.
В концепции диссертационного исследования на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода, с целью обеспечения компромисса в поиске оптимального сочетания, определения приоритетности различных видов налогов
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п.2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.
Инструментарно-методический аппарат работы . В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, подсистемы прямого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный и логический анализ, динамические ряды, абстрагирование и конкретизация. Каждый из этих методов и приемов применялся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России и ее структурных подразделений, материалов, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в Internet, а также сведений из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалов международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитических обобщений, разработок проблем прямого налогообложения, проведенных автором.
Нормативно-правовую базу исследованиясоставили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.
Концепция диссертационного исследования заключается в научном обосновании авторской позиции относительно теоретико-методологических взглядов, согласно которым необходимость совершенствования и модернизации современной системы прямого налогообложения, как действенного институционально - регулирующего инструмента, влияющего на социально - экономическое развитие территорий, должно осуществляться на основе базовых принципов развития данного вида налогов, моделировании оптимального соотношения его с косвенным, изменении методических подходов к формированию налогооблагаемых баз прямых налогов, изменении их структурного состава, а также упорядочении льгот по прямым налогам на основе выявленных закономерностей и с учетом специфики сложившихся налоговых институтов при ориентации на обеспечение единства и однородности налогового пространства в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды.
Автором обоснована гипотеза о том, что такой теоретико-методологический и инструментарно-методический подход позволяет выявить особенности развития прямого налогообложения в стране, проявляющиеся в его масштабности, чрезмерной централизации, и зафиксировать факт определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу разрешения противоречий в системе налогообложения институционально-экономическими, а не только административно-правовыми методами.
Сочетание теоретического и прикладного направлений в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок прямых налогов с учетом динамики реальных доходов бюджетов различных уровней. Применение стратегического подхода и выбор эффективных инструментов налогообложения будут способствовать экономическому росту на современном этапе рыночных преобразований.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
Необходимость уточнения сущностного содержания категории "налог" показала, что она представляет собой комплексную категорию, заключая в себе философское, правовое и экономическое начало, требуя в большей степени выкристаллизовывания его экономической природы, определяемой совокупностью экономических отношений плательщиков, государственных налоговых органов и конечных получателей доходов по поводу формирования, распределения и использования, определенных законом денежных потоков и фондов, создаваемых в порядке обязательных и индивидуальных денежных платежей. Перераспределение благ в интересах отдельных граждан, функциональных групп определяет социально-политическую сущность налога. В силу противоречивого характера налогов возникает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений, что предопределяет решение задачи оптимизации отдельных их видов в общей системе налогообложения, включая прямые налоги.
Налоговые отношения, формируясь в сфере общественной жизни, охватывают каждого субъекта экономики, обеспечивая сочетание и увязку интересов всего общества и каждого из его членов. Базовые условия налогообложения определяются мерой общественного, то есть государственного присвоения элементов материального содержания собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации объектов имущественных отношений между государством и каждым его гражданином. Государство, как субъект налоговых отношений, опосредует частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами федерального центра, региональными структурами, муниципалитетами для обеспечения общественных нужд. Налоговый механизм определен как комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный обеспечивать баланс интересов участников налоговых отношений
Исходными предпосылками формирования современной налоговой системы и ее институтов в России послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности (в результате процесса разгосударствления, приватизации и акционирования) и необходимость действенного обеспечения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной структурно-уровневой конструкции системы налоговых изъятий. Это объективно потребовало введения трехуровневой системы налогообложения, включающей федеральный, региональный и муниципальный ее модули, вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России, став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.
Многофакторное воздействие современного этапа трансформационного процесса в экономике на налоговую систему России по-новому определяет функциональную роль и место прямых налогов как одного из ее базовых фискальных элементов, имеющих безвозвратный характер, заключающийся в частичном отчуждении объекта собственности плательщика в пользу государства. Но в отличие от косвенных налогов, при использовании прямых, восполнение изъятой у плательщика части собственности не компенсируется потребителями товаров и услуг и не ведет к трансформации их экономической природы. В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции - стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма, в связи с чем они не способствуют субъективистскому управлению перераспределения собственности.
При разработке стратегии развития прямого налогообложения и алгоритма оптимизации сочетания его с косвенными налогами важно учитывать то обстоятельство, что прямые налоги, непосредственно связанные с производством, значительно меньше влияют на его объемы, последующий процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Налоговое же переложение, характерное для косвенных налогов, относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и потребления, и реализуется с помощью механизма цен, вызывая их последовательное цепное изменение. Государственная политика усиления развития прямого налогообложения будет способствовать стимулированию роста платежеспособного спроса, сокращению налогового бремени населения, ужесточению контроля над денежной эмиссией.
В модернизации налоговых систем развитых зарубежных стран одна из ведущих ролей отводится налоговым методам регулирования экономического развития, предусматривающим существенные изменения в области прямого налогообложения. Изменение соотношения прямых и косвенных налогов является следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, инвестиций.
Системный анализ структурной трансформации практики прямого налогообложения территорий, источников и видов поступления прямых налогов позволил тестировать процесс усиления их влияния на муниципальные бюджеты, которые потеряли значительную часть налоговых доходов (отменены доли поступлений с налога на прибыль организаций и снижена доля НДФЛ). Кроме того, данная ситуация осложнена изменением льготного налогового режима при освоении предприятиями новых мощностей (отменой инвестиционной льготы, замененной льготой по амортизационным отчислениям), что не позволяет им надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для исполнения расходных полномочий. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений представлений о противоречивой и экономически неэффективной системе налогообложения не способствует динамичному социально-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей развития межрегиональной практики налогообложения позволяет констатировать повышение доли прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений.
Региональная налоговая политика Ростовской области характеризуется реализацией в сфере налоговых отношений стабильной тенденции расширения границ прямого налогообложения, составляющего сегодня более 80% налоговых доходов региона, из которых более 40% приходится на долю налога на доходы физических лиц, что не всегда положительно воздействует на социальные процессы территориального развития. Разработанные подходы реформирования системы прямого налогообложения исследуемого региона, основаны на выработке критериев четкой видовой дифференциации налогов, усилении регулирующей роли федеральных прямых налогов, закреплении в них доли муниципальных территорий, восстановлении инвестиционной льготы (налог на прибыль), увязке системы стандартных вычетов с уровнем прожиточного минимума, инфляции, что позволит территориям значительно увеличить доходную часть бюджетов.
Реформирование налоговой системы России вызвано отсутствием единого подхода в разработке концепции эффективного налогообложения, неустойчивостью и противоречивостью существующей системы налогообложения, серьезными проблемами в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильностью налоговой политики и ее непосредственной зависимостью от субъективных и конъюнктурных факторов, способных вызвать долговременную неоптимальность финансовых параметров государственного бюджета. Сложная структура экономической системы государства, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов усугубила присущую еще и дореформенной России межрегиональную дифференциацию, что отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства, необходимости совершенствования налогообложения регионов, при наличии ряда институциональных различий. Основные направления совершенствования налоговой системы государства должны быть основаны на обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), упрощении методологических расчетов по отдельным налогам (налог на прибыль), систематизации льгот и преференций, децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса "регулирующих".
10. Процесс формирования налогового бремени создает угрозу и дает возможность государству институционально ограничить ресурсную базу воспроизводства собственности. Оптимальность налогового бремени предприятия определяется мерой эффективности согласования экономических интересов различных субъектов налогообложения. Оптимизация налоговых платежей организации с использованием существующих методик расчета налогового бремени в действующей системе налогообложения направлена на максимизацию объема финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении организации в целях обеспечения ее конкурентоспособности и удовлетворения интересов собственников. Формирование предпосылок оптимизации налогового бремени предприятия заключаются в том, что организация реализует возможность, используя аналитические, практические и специальные инструменты, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.
Научная новизна результатов исследования , полученных лично соискателем, заключается в концептуальном обосновании теоретико-методологических положений и подходов формирования оптимальной модели развития прямого налогообложения, основанной на усилении регулирующей функции налогов, поэлементном обосновании формата налогооблагаемых баз, совершенствовании льготных режимов, закреплении в ряде прямых налогов доли муниципальных образований, возврате инвестиционной льготы, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и границах сфер прямого и косвенного налогообложения. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
Развиты, на основе гносеологии научного познания, понятийно-категориальный аспект и сущностная трактовка налога, являющегося ключевым понятием теории налогообложении в сфере налогово-имущественного менеджмента, рассматриваемого в триедином качестве: философском, правовом и экономическом, определяемом конкретной формой одностороннего принудительного изъятия части дохода плательщика в казну государства, при условии, что концептуальный фундамент налогового механизма формируется на базе методологии конструирования всей системы налогообложения в целом, а также прямых налогов, как базовых системообразующих фискальных элементов формирования всей налоговой системы, обеспечивающих рациональность налогового механизма, в связи с чем они, в отличие от косвенных, способствуют более объективному управлению перераспределением собственности, что важно учитывать при разработке концептуальных подходов и системы мер стратегии развития прямого налогообложения.
Обосновано положение о специфической регулирующей роли государства в системе налоговых отношений, заключающейся в том, что, будучи стратегическим субъектом налоговых отношений, государство персонифицирует макроэкономические функции в сфере общественного производства, и в частности в системе отношений налогообложения, связанных с производством и обращением товарных стоимостей, приобретающих в процессе кругооборота капитала форму финансовых ресурсов, частично изымаемых у экономических субъектов в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке государственными органами федерального центра, региональными структурами и муниципалитетами, опосредуя их частичное изъятие для обеспечения общественных нужд.
Аргументирован комплекс мер, связанный с повышениемдейственностиналоговой системы и ее институтов, улучшением качества налогового администрирования по следующим ключевым направлениям: формирования уточненного и стабильного налогового законодательства, выработке механизма стимулирования инновационной деятельности предприятий и организаций, введения критериев оценки работы налоговых органов, совершенствования системы премирования сотрудников налоговых органов, расширения электронного документооборота в налоговой сфере, что будет способствовать усилению налогового контроля, развитию малого бизнеса, сокращению сумм налоговой задолженности, увеличению социальной направленности бюджетной политики.
Доказана необходимость использования в России опыта развитых зарубежных стран, касающегося модернизации налоговой системы государства и предусматривающего: введение новых налоговых методов, регулирующих экономику и предусматривающих использование высоких прогрессивных ставок в прямом налогообложении доходов населения, налога на роскошь, единого налога на недвижимость, увеличение размера стандартного налогового вычета, соответствующего прожиточномуминимуму с учетом инфляционных ожиданий, что уменьшит расслоение общества в России и приведет к социальному компромиссу.