Реферат: Российские и международные стандарты оценки и учета запасов

Материально-производственные запасы (п. 2 ПБУ 5/01) определяются как активы:

1) используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции;

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд.

Указанные в ПБУ 5/01 активы включаются и в состав запасов по МСФО (IAS) 2. Однако для незавершенного производства, также являющегося одной из групп запасов по МСФО (IAS) 2, ПБУ 5/01 не применяется.

Квалификация объектов в качестве запасов в финансовой отчетности, составленной по российским и международным стандартам, может существенно отличаться в связи с различием в трактовке момента признания указанных объектов в учете. МСФО (IAS) 2 не содержит отдельных требований, раскрывающих момент признания запасов в учете, однако к этой группе активов должны применяться общие требования критерия признания активов, изложенные в главе "Принципы". Указанные критерии состоят в следующем: с большой долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с этим активом экономические выгоды, и себестоимость актива может быть надежно оценена (п. 83, 89 главы "Принципы" МСФО). Признание в учете данного объекта отражается в виде денежной суммы, которая включается в баланс или отчет о прибылях и убытках. Если критерии признания не выполняются, то объект не признается как актив. Затраты, связанные с приобретением такого объекта, признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (п. 90 главы "Принципы" МСФО).

ПБУ 5/01 не регламентирует момент признания запасов в учете. Указанное расхождение может обусловить различия в отнесении объектов к запасам в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, и необходимость соответствующих корректировочных учетных записей при ее трансформации.

Определение стоимости запасов

Российские бухгалтеры восновном отражают вотчетности запасы пофактической себестоимости. Тут надо подчеркнуть, что пока запасы неприняты кучету, пункт 6ПБУ 5/01 разрешает увеличиватьих себестоимость насумму процентов позаемным средствам. МСФО (IAS) 2также допускаетэто, нотолько наусловиях, которые предусмотрены вМСФО (IAS) 23"Затраты позаймам". Аименно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность поМСФО, основываясь наданных российского бухучета, это отличие может привести кзавышению балансовой стоимости запасов.

Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если неучитывать, что помеждународным стандартам скидки, возвраты платежей ит.д. иззатрат напокупку вычитаются. Тогда как пункт 12ПБУ 5/01 такого изменения всебестоимости запасов непредполагает.

Пример

Поусловиям договора покупатель получает отпоставщика 5-процентную скидку, если стоимость купленных замесяц товаров превысит 50000у. е.Вконце месяца сумма, накоторую покупателю отгрузили товар, составила 54000у. е.(для упрощения примера налоги нерассматриваются). Поэтому сумма предоставленной торговой скидки равна 2 700у.е. (54000у.е.* 5%).

Компания-покупатель разработала международный План счетов. Бухгалтер, ориентируясь наМСФО (IAS) 2, сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 214"Товары" КРЕДИТ 521"Расчеты споставщиками"—54000у. е.— оприходованы купленные товары поцене без учета скидки;

ДЕБЕТ 521"Расчеты споставщиками" КРЕДИТ 214"Товары" —2700у. е.— уменьшена стоимость приобретенных товаров насумму скидки.

В соответствии с требованиями международных стандартов запасы должны оцениваться в финансовой отчетности по наименьшей из величин - себестоимости и возможной чистой цены продаж, под которой понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу (п. 6 МСФО (IAS) 2). Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение всоответствии сМСФО (IAS) 37"Резервы, условные обязательства иусловные активы".

В российском учете своеобразным механизмом реализации оценки запасов по наименьшей из таких величин является формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). В учетной практике российских организаций резервы под снижение стоимости материальных ценностей не всегда формируются. Кроме того, согласно МСФО извозможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы напродажу, что непредусмотрено российскими правилами. В результате оценка запасов, себестоимость которых на конец отчетного периода превышает рыночную цену, будет отличаться от требуемой по МСФО (IAS) 2, что обусловит необходимость соответствующих корректирующих учетных записей при трансформации финансовой отчетности. А поскольку принцип оценки по наименьшему из показателей себестоимости и возможной чистой цены продаж относится ко всей группе запасов, аналогичные корректировочные учетные записи при трансформации отчетности следует сделать также в отношении убыточных товаров и готовой продукции, возможная чистая цена продажи которых меньше фактической себестоимости.

Списание запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 одни итеже виды запасов сразной себестоимостью можно списывать одним изтрех способов:

1) Списание посебестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые немогут заменять друг друга или подлежат особому учету. Вкачестве примера можно привести драгоценные металлы икамни, радиоактивные вещества.

2) Списание посебестоимости первых повремени приобретения (ФИФО).

3) Списание посредней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов последующей формуле:

Сс = (Со +Сп): (Ко +Кп),

где Сс— среднемесячная себестоимость товаров;

Со— стоимость остатка товаров наначало месяца;

Сп— стоимость товаров, принятых кучету замесяц;

Ко— количество товаров, оставшихся наначало месяца;

Кп— количество товаров, принятых кучету замесяц.

С1января 2008года вроссийском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют поцене последней поступившей или изготовленной партии.