Реферат: Система директ-костинг и ее практическое применение в анализе

1.на светлое пиво: 12000*0,15 кг = 1800 кг;

2.на темное пиво: 1200 оставшихся килограммов, которых хватит на 1200/0,25 = 4800 бочонков.

Расчет результата по измененной производственной программе представлен в Таблице 2.2 . Все прочие возможные варианты производственной программы в разрезе установленного ассортимента будут давать меньшие результаты, пока не увеличатся поставки дефицитного вида сырья.

Таблица 2.2. Расчет результата по измененной производственной программе ЗАО "Мадсем"

Показатель	Расчет	Сумма, тыс. ден. ед.
Покрытие на светлое пиво	60*1200	+720
Покрытие на темное пиво	70*4800	+336
Постоянные затраты	50*20000	-1000
Результат	720+336-1000	+56

Пример 3.
ООО "Алекс" – небольшое хлебопекарное предприятие, имеющее кондитерское и хлебобулочное производство, где выпускается (условно) 4 вида изделий. Поэтапная калькуляция представлена в Таблице 3.1 .

Покрытие 1 должно учитываться при принятии управленческих решений по конкретным видам продукции. В рассмотренных условиях самое большое покрытие 1 имеет продукт 4. Предприятие хочет увеличить его производство. Однако для этого потребуется рекламная компания, стоимость которой составит 50 тыс.ден.ед., а прогнозируемый рост реализации по этому продукту достигнет 10%. Следовательно, рост прибыли по этому продукту составит 30 тыс.ден.ед. (300*0,10), а затраты на рекламную компанию – 50 тыс.ден.ед., и увеличение производства продукта 4 невыгодно.

Покрытие 2 может использоваться для определения нерентабельной продукции в ассортименте предприятия. В нашем примере это продукт 3, и при сохранении данных условий его производство следует прекратить.

Покрытие 3 используется для выявления нерентабельных ассортиментных групп на предприятии. Таких на предприятии нет, однако рентабельность хлебобулочного производства существенно ниже, чем кондитерского.

Таблица 3.1. Поэтапная калькуляция ООО "Алекс", тыс.ден.ед.

Показатель	Кондитерское производство	Хлебобулочное производство
			Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4
Объем реализации	450	580	220	600
Переменные дифференциальные издержки	200	300	100	300
Покрытие 1	+ 250	+ 280	+ 120	+ 300
Постоянные дифференциальные издержки на продукт	100	120	170	180
Покрытие 2	+ 150	+ 160	- 50	+ 120
Постоянные дифференциальные издержки на ассортиментную группу	150	50
Покрытие 3			+ 160	+ 20
Общие издержки	150
Результат		+ 30

На практике подобные расчеты могут оказаться весьма сложными и решаются с применением методов линейного программирования.

Для предприятий важное значение для текущего контроля за рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия .

При поэтапном калькулировании все имеющиеся постоянные издержки подразделяются на следующие группы:

· постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;

· постоянные дифференциальные издержки на каждую ассортиментную группу продукции;

· общие издержки.

Затем проводится расчет серии покрытий, которая поэтапно включает все больше затрат.

Покрытие 1 = Дифференциальные доходы - переменные дифференциальные издержки.

Покрытие 2 = Дифференциальные доходы - затраты, которых не будет, если отказаться от данного продукта.

Покрытие 3 = Дифференциальные доходы - затраты, которых не будет, если отказаться от всей ассортиментной группы продукции.

Пример 4. Оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции.

Необходимость принятия такого решения может возникнуть при спаде производства. Исходные данные представлены в Таблице 4.1 .

Таблица 4.1 . Производственные показатели предприятия “ООН”

Показатель	1 Вариант (100% заказов)	2 Вариант (60% заказов)	3 Вариант (60% + до-полн. заказ)
Объем производства, шт	1000	600	600+300=900
Цена за ед. продукции, тыс.	150	150	150 110
Выручка от продаж, млн.	150	90	90+33=123
Переменные затраты на ед. продукции, тыс.	60	60	60 60
Сумма перемен. затрат, млн	60	36	36+18=54
Сумма пост. затрат, млн.	60	60	60+5=65
С/б всего выпуска продукции, млн.	120	96	96+23=119
С/б единицы продукции, тыс.	120	160	132
Прибыль(+), убыток (-), млн.	+30	-6	-6+10=4