Реферат: Состав и формы бухгалтерской отчетности
Примером таких расходов могут быть расходы, как правило, относящиеся к другим строкам данного раздела, но по каким-либо причинам не нашедшие своего отражения в них.
Так, расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов, и подлежат отражению по статье "Прочие внеоборотные активы". Они также обособленно расшифровываются в Приложении по форме N 5 таблицы "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".
Аналогично по статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат (поиск и оценка месторождений, гидрогеологические изыскания и прочие аналогичные работы), несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета.
По строке "Итого по разделу I" (190) приводится сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные активы" Баланса.
Раздел II. Оборотные средства
В разделе "Оборотные активы" по статье "Запасы " (210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.
Виды материально-производственных запасов, учитываемых по данной статье Баланса подробно (в зависимости от профиля каждой конкретной организации) по строкам 211 - 217.
По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (211) показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п.
За вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей в форме N 1 по данной строке отражаются показатели строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (сальдо по счету 10).
Данный резерв образуется в обязательном порядке на основании п. 25 ПБУ 5/01 по МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. Формирование резерва происходит за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если она превышает текущую рыночную стоимость.
Также по данной строке отражается спецодежда. Перечень вещей, которые организация будет учитывать как спецодежду (если таковые имеются), согласно п. 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету спецодежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, она определяет сама.
Строка "Животные на выращивании и откорме" (212) заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. По строке 212 Бухгалтерского баланса записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации. Животные могут также приобретаться подотчетными лицами, поступать от учредителей в порядке вклада в уставный капитал, приобретаться у населения, а также поступать в порядке безвозмездной передачи от других организаций.
По строке "Затраты в незавершенном производстве" (213) отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).
По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" (214) указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи.
По строке 214 Бухгалтерского баланса промышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость готовой продукции.
Что касается торговых организаций, то они по данной строке формы N 1 записывают стоимость реализуемых товаров.
Организации, производящие готовую продукцию, отражают по этой строке также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.
Торговые организации отражают по данной строке стоимость остатков товаров, а организации общественного питания - стоимость остатков товаров и сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Остаток товаров отражается в форме N 1 по стоимости их приобретения.
Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражают в бухгалтерской отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
По строке "Товары отгруженные" (215) отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию.
По строке "Расходы будущих периодов" (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом ОС (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд); расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса, показываются по строке "Прочие запасы и затраты" (217) Баланса.
По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря предыдущего года (гр. 3) и 31 декабря отчетного года (гр. 4) ТМЦ (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. По данной статье отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия.
В соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:
- товары (работы, услуги) оприходованы;
- товары (работы, услуги) оплачены;
- товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;
- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Таким образом, по указанной строке отражается сумма уплаченного НДС, если не выполнено хотя бы одно из условий, установленных Налоговым кодексом РФ.
По строке "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230) показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.