Реферат: Составление консолидированной отчетности

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

- затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

- нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

- чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:

- задолженности по взносам в уставный капитал;

- расчетов по коммерческим операциям;

- кредитов, выданных предприятиям группы;

- долгосрочных финансовых вложений;

- векселей;

- прочей задолженности;

- краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

- уставный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

1. первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

2. последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

6. Методы составления консолидированной отчетности.

6. 1. Метод покупки. ? ???????????? ? ???? ??????? ?? ???? ???????????? ???????????????????????? ???????? ???? ????????????? ??????????? ????????????????????????? ??????? ? ????????????. ????????? ????? ??????? ?????????? ? ????? ??????????? ???????? ?? ?????? ????????????.??????? ????? ? ????, ??? ?????????? ?? ?????????? ??????????????????? ????????, ? ???? ? ?? ??????????? ????????, ????????????? ?????-??????? ?? ?????????. ??????? ???????, ????????, ????????????, ?????????? ??????? ? ?.?. ???????? ??????? ?????????? ?? ??????? ????? ??? ???? ? ???????? ???????? ?? ??????????? ?????. ??????? ??????? ?? ?????? ?? ????? ????????????? ??????????? ????????????????? ??????????, ? ???????????? ????? 50% ????? ? ?????? ?????? ????????? ????????????.??? ??????? ? ???????????? ???????? ?????????? ?????? ?????????? ????, ?? ??????? ?????????? ?????????? ????????????????? ??????????, ????????? ???? ???????????? ???? ? ???????? ? ???? ?????????? ??????? ????? ???? ???????.??????? ?????????????? ???????????, ?????????? ?? ???? ????????????, ?? ?????????? ? ????????????????? ??????????.??????? ????? ?????, ?????????? ?? ????????????? ?????-?????? ???????????? ???????????, ? ?? ???????????? ???????? ????? ???????????? ???? ????? (???????) ??? ????????? ??????? (????????????? ???????, ??????????? ??? ??????? ?? ????, ??????? ???????????? ???????? ??????).???? ????? (???????): ???? ??????? ???????????? ???????? ???? ????????????? ???????????????? ??????? ???? ????? (???????)????? ???????, ???? ????? ???????? ????????????? ?????????? ????????? ???????????, ?? ?????????? ? ?????, ? ????? ????????? ?????????????????? ??????? ? ???????????? ???????????. ???? ????? ?????????? ? ????????????????? ??????? ?? ?????? ??????????????? ???????, ??????? ???????? ??????????? ? ??????? ????? ?? ????????? ??????? ??????????.???? ????????????? ????????, ??? ?????????? ??????????, ???????,?????????? ? ?????????? ?????????????, ???????????? ??????? ?????????? ? ?????? ?????????????? ???????? ?????, ?? ???? ?? ???????????? ????? ?????????? ?? ?????? ?? ?????????? ????????? (carring value) ?????-???????, ?? ? ?? ???????????? ???????? ???? (fair value) ???????????????? ???????.???????????? ???????? ???? ? ?????? ????????? ????? ???? ?????????. ? ????? ??????? ? ??? ????????? ??????? ? ???????????? ?? ??????? ??????????????? ? ???????????????? ??????, ?? ??????????? ??????? ? ?????????? ???????? ?? ????????????. ? ?????? ? ?????????? ????????? ????????? (lower of replacement cost), ??????????? ???? ?????? ????????????? ???????? ?????????. ??? ????? ???? ? ????????? ?????-?????????? (net realizable value), ???? ?????? ???????? ???????.??????? ????????, ??? ???????????? ???????? ???? ?????????? ????????????????? ?? ????? ?????????. ??? ???? ????? ???? ???????????? ?????????? ???? ?? ?????? ? ????????????, ???? ??????????????? ??????, ???????????????? ????????? ???????????? ??????????? ? ???????????? ?????????????, ??????? ????????? ??????????????? ????????? ???????? ? ?????????????? ????????????, ????????????????? ????????? ???????????? ???????????-???????????????? ??????? ? ???????????? ??????????.????? ???????, ???? ????? ? ??? ??????? ????? ??????, ?????????? ?? ??????????? ???????????, ? ???????????? ???????? ????? ????????????? ???????????????? ???????.??? ???????????? ????? ?????????? ????????????? ???????, ???? ????????? ???????????? (??????????) ?????? ???????????? ???????? ????. ????? ??????? ??????? ??? ????????????? ??????? ??????? ??? ????????? ????????, ??????????? ?? ????? ??????????? ????. ????????????? ???? ?????, ??????????? ??? ????????????, ???????????? ??? ????????? ???????, ??????????? ??? ????????????.????????? ??????? ???????????? ??? ???? ??????? ????? ???????????????? ????????????? ???????. ????????? ??????? ????????????? ????????? ??????? ?????? ??? ?????? ?? ?????? ??? ??????? ??????????? ?? ????? ?????? ????. ?? ??????????????? ???????????. ??????????? ??????? ??????????????? ??? ???????.????????????? ???????????? ???????? ??????? ? ??????????? ???????? ????? ? ????????????????? ?????????? ? ?????????? ?????????? ???????? ???????????? ???????? ? ??????? ?????? ????????????? ???????. ????????????????? ?????????? ???????????? ? ????? ?????? ??????????? (???????????, ????????) ????????.? ????? ??????????? ????????????????? ?????????? ? ????? ???????? ????? ??????????????? ?????????????? ???????? ? ??????????? ??????? ??????? ???? ???????? ?? ?????????, ??? ? ???????????? ???? ???????, ??? ??? ??????????? ????????????? ???????? ?? ??????????? ????? ??????????????? ??????? ????? ????????? ? ?? ??????????? ????????, ? ???????? ????? ?????????????? ?????? ???????.?????????? ??? ?????? ??????? ?????????: 1) ????? 20% ? ??????????? ???????? ????????????? ???????? (??????????? ????????????? ???????); 2) ?? 20 ?? 50% (???????????? ???????); 3) ????? 50% ? ??????????? ???????? ????????????? ???????? (????????, ??????????? ????????????????? ??????????).???????????? ????? 20% ?????, ??????? ????? ??????, ????????? ????????? ???????????? ??????? ?? ???????????? ????????????? ????????. ??? ????? ???? ????? ???????????? ????? ????????????????? ????????????? ???????? (equity method).? ?????? ?????? ??????? ? ??????????? ???????? ????????????? ????????, ??????????? 20%, ????????????, ??? ???????? ???????? ? ???? ?????? ??????????????? ???? ???????? ??? ??????? ?????????????? ????????; ???????? ?????????? ???????????? ?? ?????? ??? ???????? ????????? ??????????. ????? ???????? ?????????? ???????????? ??? ????????????????, ? ??????????? ??????? ?????????? ????????? - ??????????.????? ???????? ??? ???????? ???????? ???????????????? ??????: 1) ???????? ????????? ????????????? ????? ?? ???????? ?????????; 2) ????? ?????? ??????? ????????????? ???????? ???????? ?????????? ?? ??????????, ? ?????? ? ? ?????????? ??????????; 3) ?????????? ????????? ???????? ??????? ?? ?????????? ??????????????? ? ?????????? ??????????.????? ???????, ??????? ????? ?????????? ? ??????? ???????????? ?? ????????? ?????????: ??????? ?? ???????????? + ??????????????? ???? ???????? -??????????????? ???? ??????? - ??????????/?????????? ?????????.??? ??? ??????????, ??? ???????????? ???????? ????????? ???????? ??????????? ?????????, ? ????????????? ???????? ? ????????. ? ???? ?????? ????????? ????????????? ??????????? ????????????????? ??????????. ? ????? ???????, ?????? ?? ???? ???????? ???????? ??????????????? ??????????? ????? ? ?????????? ???? ?????????? ??????????, ? ?????? ???????, ? ???? ?????? ????????? ? ?????? ????? ???????? ? ??????????? ?????????? ??? ??????????????? ??? ?????? ????? ? ?????????????? ????? ??????????, ??????? ?????????? ?????????????????. 6.2. Метод слияния (поглощения). ????????? ????? ????? ???????????? ????? ??????? ????? ???? ?????????: ?????? ????? ???????? ????? ?????? ?????????? ?????????? ????????????? ??????????, ? ????? ????????? ??????? ? ????????? ????????? ???????? ????????. ????????????? ??? ????????? ??? ???? ??????????? ????? ??????? ????????? ? ????????????? ?????????, ? ???????????? ? ??????? ????????? ?????????????? ???????? ???????? ??????? ? ?????????????? ????? ????? ????????? ?? ????? ????????????? ????????. ??? ???? ??????? ???????? ?????? ???????, ? ????????? ?? ???????? ???? ?????????????, ????????? ?????? ??????? ????? ???????? ????? (???? ????? ????????? ?????? ?????? ???? ?? ??????? ??????? ??????????). ??? ??????? ????? ????? ????????????? ?? ?????? ??????????? ?????????, ?? ? ?????????, ?? ???????? ? ??????, ??? ?????????????????? ????? ??????????? ??????????.?????????? ??????????? ????? ?????? ??????? (??????????):- ?????? ? ??????? ?? ??????????????? ? ?? ??????????????;- ?????????? ???????????? ?? ????????;- ???????, ?????????? ???????? ????????? ?? ???????, ?????????? ? ????????????????? ??????????.?????????? ?????????? ?????? ????????? ? ????????? ???????:- ??????????? ???????? ?????????? ????? 90% ???????????? ???????? ???????? ????????; - ?????????????? ????? ????? ??????????? ???????? ?? ????? ???????? ????????;- ??????? ? ???????? ????? ?? ?????? ????????? 10% ??????????? ????????? ?????????? ?????;- ???????? ?????? ???? ?????????????.??? ???? ?????? ??????????? ???? ?????, ?? ???????????? ?????????? ??????? ?? ?? ???????????? ???????? ????, ??? ??????? ?? ? ????????? ??????????????? ??????????. 7. Консолидация деятельности компаний группы в последующие периоды ??? ???????????? ?????????? ????????, ???????? ? ??????, ? ??????????? ??????? ?? ???????????? ????????? ?????????????? ?????????, ????????? ? ?????????????? ?????????????? ??????, ?????????? ???????? ??????????????? ????????, ?? ????????? ?????????? ????? ? ?????????????? ????????? ???????? ???????? ? ?????????? ???????????. ??????, ?????????? ??????????????, ? ??? ??????, ??????? ??????????? ?? ????????????????? ??????????, ????????? ???????? ? ?????????? ????? ? ????????? ?????????? ?????????????? ???????????? ??????.????????? ?????? ???????????? ?????? ????????? ? ????????? ????? ??????????, ????????? ? ??????. ??????????????? ???????? ????? ? ?????????? ????? ??????????? (????????) ?????? ????????. ????? ???????? ??????????? ??? ???????? ??????? ? ???????? ?? ???, ?????? ????????, ????????? ??????????. ??? ???????? ???????? ?????? ???? ????????????? ??? ?????????? ????????????????? ??????? ? ?????? ? ???????? ? ???????. ?????? ???? ????????????? ? ??????????????? ??????? ?? ????????.??? ??????????? ????????????????? ?????????? ??????? ????????????? ?????, ???????????, ???????????? ????????????? ? ??????????, ??????????????? ????????????? ??????? ?? ????? ????? ??????????? ??? ???????????? ????????????? ???? ????.???????? ?????????????? ????????? ???????:- ????????????? ?? ??? ?? ????????? ? ???????? ??????? ???????;- ?????? ?????????? ??? ????????;- ????? ?????????, ???????? ? ??????;- ???????? ??????????? ? ???????????? ????????????? ???????? ??????;- ?????? ?????? ? ?????? ??????;- ??????? ? ?????? ??????? ????????;- ??????????;- ?????????????? ????????.???? ????? ??????????? ????????????? ????? ???????? ????????? ????????????? ?????? ???????????? ????????????? ?????? ????????, ???????? ? ??????, ?? ??? ?????? ??????????.??????? ??????????? ?? ??????????? ? ???????????? ????????????? ? ????? ??????????? ???????? ? ????????? ??????????? ????? ???? ??????? ????????????????? ??????????, ?????????? ????????, ?????????? ?? ??????? ? ??????? ?????????. ???????? ??????????? ????? ????????? ??? ??????-???? ??????? ?? ????? ? ???????? ? ???????. ????? ? ?????? ????? ????????? ????? ? ????????? ? ????? ? ?????????? ??????????? ??????? ?????? (?????? ? ????? ????? ???????? ??? ?????????? ?????? ? ????????? ?????? ???????? ??????). Заключение.

Итак, подведем итоги.