Реферат: Совершенствование законодательства, регулирующего налог на игровой бизнес

- налога при упрощенной системе налогообложения;

- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на игорный бизнес;

- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбора за осуществление ремесленной деятельности;

- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма[9].

При установлении особых режимов налогообложения плательщики и элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК или Президентом Республики Беларусь.

Современная налоговая практика показывает, что в условиях неоднородности отраслевого состава хозяйствующих субъектов и наличия у них объективных особенностей осуществления предпринимательской деятельности применение единых условий налогообложения ко всему кругу участников экономических отношений не всегда может быть эффективным и целесообразным.

Исходя из этого, при формировании налогового законодательства Республики Беларусь в отношении отдельных категорий субъектов хозяйствования была установлена совокупность специальных правил налогообложения.

В Общей части НК такая совокупность специальных правил получила наименование "особые режимы налогообложения".

Правовое определение данной категории налогообложения устанавливается в первом пункте статьи 10 НК. Как следует из его редакции, под особым режимом налогообложения надлежит понимать специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и пошлин, отличающийся от общеустановленного.

В зависимости от целей введения и применения особых режимов налогообложения их практическая организация в налоговом законодательстве может осуществляться различными методами [28].

Общеустановленный перечень налогов, сборов и пошлин для соответствующей категории плательщиков может быть замещен специальным налоговым платежом. При этом объект налогообложения и порядок определения налоговой базы определяется таким образом, чтобы в максимальной степени учесть специфику конкретного вида предпринимательской деятельности, осуществляемого субъектами особого режима. Размер налоговой ставки специального платежа как правило устанавливается на уровне, обеспечивающим субъектам такого режима равную величину налоговой нагрузки с плательщиками, применяющими общий перечень налогов.

Примером особого налогового режима этого вида являются существующие в настоящее время условия налогообложения организаций, осуществляющих игорный бизнес, субъектов лотерейной деятельности, ремесленной деятельности и др. [5, c. 204].

При установлении размера ставки замещающего специального платежа на уровне, обеспечивающем налоговую нагрузку меньше общеустановленной, особый режим налогообложения приобретает функции инструмента налогового стимулирования. Такой налоговый режим в соответствии с Особенной частью НК Республики Беларусь действует в настоящее время для организаций и индивидуальных предпринимателей малого бизнеса, создавая для них льготные условия налогообложения в начальный период их деятельности и одновременно облегчая порядок расчетов с бюджетом.

Еще более стимулирующую направленность имеют особые налоговые режимы в форме предоставления соответствующим субъектам комплекса налоговых льгот по действующим налогам, сборам (пошлинам) в виде освобождения от обязанности их исчислять и уплачивать либо снижения размера ставок. Примером установления такого льготного налогового режима является существующая практика налогообложения резидентов созданных на территории республики свободных экономических зон.

Согласно данной норме случаи (конкретные обстоятельства) и порядок (механизм исполнения налогового обязательства) применения особых режимов налогообложения регламентируются непосредственно Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь. Таким образом фактически устанавливается уровень правовых актов о введении особых режимов налогообложения и условиях их использования плательщиками.

Особые режимы налогообложения, зафиксированные в Особенной части НК, вступившей в силу с 1 января 2010 г. не являются чем то новым для налоговой системы Республики Беларусь, так как уже применялись в существующей практике налогообложения.

Так, состав плательщиков, а также порядок исчисления и уплаты налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности регулировался декретом Президента Республики Беларусь от 23.04.1999 N 19 "Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности"[8, с. 105].

С 1 января 2010 г. порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется статьями 285 - 291 главы 34 раздела VII Особенной части НК вместо Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (далее - Указ N 119), который с 1 января 2010 г. признан утратившим силу[27, с. 65].

В указанные статьи НК перенесены все положения Указа N 119, в том числе изменения и дополнения, внесенные Указом Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2009 г. N 592 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119" (далее - Указ N 592), вступившим в силу с 9 декабря 2009 г. и распространяющим свое действие на отношения, возникшие с 1 октября 2009 г.

Таким образом, с 1 января 2010 г. применение упрощенной системы налогообложения осуществляется в порядке, аналогичном действующему с 9 декабря 2009 г.

Основные изменения касаются следующих направлений.

Установлена новая ставка налога при упрощенной системе налогообложения в размере 3% от выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь.

Данная ставка возможна к применению только при реализации на экспорт товаров и не применяется в отношении реализуемых за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав.

Поскольку Особенной частью НК не установлено иное, ставка налога в размере 3% от выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, может применяться не только в отношении реализуемых на экспорт товаров белорусского производства или происхождения, но и в отношении иных товаров.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 289 Особенной части НК организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета. Следовательно, плательщики, претендующие на применение рассматриваемой ставки, обязаны обеспечить раздельный учет экспортной выручки[21].