Реферат: Способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Определение срока полезного использования объекта основныхсредств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствиис ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влиянияагрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использованияэтого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производитсядо полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерскомучете отчетного периода, к которому оно относится. А прекращаетсяс первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основныхсредств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Глава II Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Начисление амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

2.1 Линейный способ

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения.

Линейный способ основан на предположении, что износ основных средств происходит равномерно в течение всего срока их службы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяпри линейном способе – исходя из первоначальной стоимостиили текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияэтого объекта.

А= (Сос.п × На ) ÷ 100%

Пример: Предприятие купило компьютер стоимостью 30 000 руб. и сроком службы – 5 лет.

На = (30000 ÷ (30000 × 5)) × 100%= 20%

Расчет амортизации представлен в таблице:

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	30000	30000×20% = 6000	30000-6000=24000
2	24000	6000	24000-6000=18000
3	18000	6000	18000-6000=12000
4	12000	6000	12000-6000=6000
5	6000	6000	0

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

2.2 Способ уменьшаемого остатка

Этот способ применяется очень редко, так как у предприятия остается большая недоамортизуемая сумма.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяпри способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

A = Сос.ост.× ((На × К) ÷ 100%)

Пример: Предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2.

На = (100% ÷ 8лет) × 2= 25%

Расчет амортизации представлен в таблице:

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	На, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1	120000	25	120000×25%=30000	120000-30000=90000
2	90000	25	90000×25%=22500	90000-22500=67500
3	67500	25	67500×25%=16875	67500-16875=50625
4	50625	25	50625×25%=12656	50625-12656=37969
5	37969	25	37969×25%=9492	37969-9492=28477
6	28477	25	28477×25%=7119	28477-7119=21357
7	21357	25	21357×25%=5339	21358-5339=16018
8	16018	25	16018×25%=4005	16018-4005=12013

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяпри способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимостиили текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, вчислителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чиселлет срока полезного использования объекта.