Реферат: Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов 2
Согласно новой редакции статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока выездной налоговой проверки будут разработаны ФНС России. Срок самостоятельной выездной проверки филиалов и представительств не должен превышать одного месяца.
Срок проведения выездной проверки начинает исчисляться со дня вынесения решения о назначении проверки. Дата окончания проверки - день составления справки о проведенной проверке.
С 2007 года вводится ограничение на количество проводимых проверок. В отношении одного налогоплательщика нельзя будет проводить более двух выездных налоговых проверок в календарном году. Исключением является случай, когда решение о проведении проверки принято руководителем ФНС России. При этом количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок филиалов и представительств организации при расчете указанного ограничения не участвует.
Аналогичное ограничение предусмотрено для филиалов и представительств. Более двух выездных налоговых проверок одного филиала или представительства в календарном году не допускается.
Количество проверок в календарном году определяется по датам начала и окончания проведения проверки. То есть по датам вынесения решения о проведении проверки и справки о проведенной проверке соответственно. Даты подписания акта и решения по результатам проверки во внимание не принимаются.
Также статья 89 НК РФ предоставляет налоговым органам право на приостановление выездной проверки. Общий срок приостановления такой проверки не может превышать шести месяцев. Однако он может быть увеличен на три месяца в том случае, если не получен ответ на запрос от иностранных государственных органов.
При приостановлении выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налоговой инспекции по истребованию документов у налогоплательщика и налогоплательщику возвращаются все подлинники документов, запрошенные при проверке (кроме документов, полученных в ходе проведения выемки).
Данный правовой механизм может быть использован в случаях:
- истребования документов от контрагентов или иных лиц;
- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
- проведения экспертиз;
- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Действующая сегодня редакция статьи 89 НК РФ не содержит норм, регламентирующих порядок приостановления налоговым органом выездной проверки. Однако правомерность использования этой процедуры была подтверждена постановлением Конституционного суда РФ от 16.07.2004 № 14-П.Несколько слов о повторных проверках. Под ними понимаются выездные проверки, осуществляемые независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
Сейчас такое право на проведение выездной налоговой проверки предоставлено только вышестоящим налоговым органам в порядке контроля за деятельностью налоговой инспекции, проводившей проверку, а также при реорганизации или ликвидации организации. С 2007 года право на повторные проверки получает также налоговая инспекция, ранее проводившая проверку, если налогоплательщик сдал уточненную налоговую декларацию, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках такого контрольного мероприятия проверяется период, за который подана уточненная декларация.
В отношении повторных выездных налоговых проверок не действуют ограничения в их количестве в течение одного календарного года. Повторная проверка может быть назначена, даже если в текущем календарном году уже проводились две выездные проверки.
Важным новшеством является то, что к налогоплательщикам по результатам повторной проверки не будут применяться налоговые санкции. Исключение составляют случаи, когда при проведении первоначальной налоговой проверки имел место сговор между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность ознакомления должностных лиц налоговых органов с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Причем ознакомиться с подлинниками документов можно только на территории налогоплательщика. Исключение - случаи выемки документов, а также проведения выездной проверки по месту нахождения налоговой инспекции.
По окончании выездной налоговой проверки, в последний день, проверяющий составляет справку о проведенной проверке. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. В отличие от действующей в новой редакции 89-й статьи Кодекса закреплена обязанность налогового органа вручить эту справку налогоплательщику (его представителю). Если налогоплательщик уклоняется от получения указанной справки, то она направляется ему заказным письмом по почте.
Следует отметить, что механизм проведения выездных налоговых проверок стал более прозрачным, понятным и четко регламентированным.
Задача.
ОАО «Б», состоящее на налоговом учете в городе Челябинске, на состоявшимся 07.12.2007 внеочередным общим собранием акционеров принято решение о создании филиала в городе Кургане. Приказом ОАО «Б» № 4 от 31.01.2008 с 01.02.2008 утверждено штатное расписание филиала в городе Кургане, приказом № 12 от 01.02.2008 назначен директор филиала и с этой же даты принят на работу в названный филиал первый сотрудник.
26.02.2008 ОАО «Б» направило сообщение об открытии филиала о в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Кургану.
Дать правовую оценку соблюдения ОАО сроков постановки на налоговый учет филиала.
В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщики в целях осуществления налогового контроля обязаны встать на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ).
Гражданское законодательство выделяет следующие виды обособленных подразделений: филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
Даже одно созданное стационарное рабочее место создает обособленное подразделение, которое полагается регистрировать в налоговой инспекции (Письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912 "О признании одного рабочего места обособленным подразделением").
В соответствии с правилами статьи 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Cогласно пункту 4 статьи 83 НК РФ заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (филиала, представительства). При определении момента создания филиала следует руководствоваться положениями статьи 5 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (редакция от 21.03.2002), статьи 52 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым сведения о филиале общества должны содержаться в уставе организации. Изменения, внесенные в учредительные документы общества с ограниченной ответственностью в связи с созданием филиала, приобретают силу для третьих лиц с момента уведомления о данных изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.
Налоговые органы, на основании представленных организацией документов и сведений, вправе признать датой создания филиала общества с ограниченной ответственностью дату регистрации внесенных изменений в учредительные документы о об имеющемся филиале. За нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет статьями 116, 117 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа, размер которого определяется в зависимости от состава налогового правонарушения.