Реферат: Сущность и структура аудиторского заключения

В производственном цикле в части:

· правильности списания строительных материалов на производство в соответствии с нормами и фактическими объемами выполнения строительно-монтажных работ;

· начисление и отнесение в состав себестоимости основной и дополнительной заработной платы рабочих;

· определение объемов работ строительных машин и механизмов и их распределение по объектам учета;

· порядка формирования и распределения локальных и общестроительных накладных расходов;

· определения и включения в состав себестоимости объемов работ, выполненных субподрядными организациями.

В финансово-инвестиционном цикле в части:

· определения коэффициентов выполнения долгосрочных договоров;

· включения в состав валовых расходов предприятия сумм перечисленных авансов и предварительной оплаты за выполнение работ, услуг, стоимости поставки производственных запасов и др.

Схема организации аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций приведена на рис. 1.

Система методических приемов как совокупности способов изучения законности и эффективности действий предприятия для оценки целесообразности и правильности осуществления затрат на производство строительно-монтажных работ предусматривает:

- при осуществлении фактического контроля - инвентаризацию, обследование, наблюдение, лабораторные анализы, экспертизы (экспертные оценки), контрольные обмеры выполненных работ;

- при проведении документального контроля - аналогию, моделирование, встречную проверку документов, логическое осмысление операций, способ обратного счета, прием специальных расчетов, экспертизы документов, балансовый метод, статистические методы (группировка - абсолютные, средние и относительные величины, дисперсия, среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации, амплитуда колебаний, индексный метод, корреляция), экономико-математические, запросного режима и дублирования.

Методические приемы обобщения и реализации результатов аудита имеют кроме оперативной группировки недостатков и документирования результатов промежуточного контроля специфический для конкретной формы осуществления аудита характер и предусматривают анализ группировки результатов контроля, следственно-нормативное обоснование выявленных недостатков в заключительном документе осуществления контроля (докладная, акт, справка, заключение, рекомендательное письмо и т.п.), принятие решения по результатам аудита, контроль за выполнением принятых решений.

Процесс аудита затрат на осуществление строительно-монтажных работ по схеме: первичный документ - сводный документ - регистр бухгалтерского учета - Главная книга - финансовая отчетность основывается на правильном определении объектов, источников информации, методических приемов аудита и методических приемов обобщения и реализации результатов. При этом особого внимания заслуживает конкретизация любого из названных элементов модели по отдельным объектам.

По данным финансового учета (по элементам затрат) По данным управленческого учета (по статьям затрат) Аудит затрат на производство строительно-монтажных работ

Валовые расходы подрядной строительной организации		Себестоимость строительно-монтажных работ
		Незавершенное строительное производство

Рис. 1 . Принципиальная схема организации аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций

Методическая модель аудита материальных затрат (рис. 2.) предусматривает наличие объектов в части:

· порядка определения фактической себестоимости и применения учетных цен на материалы (производственные запасы) строительной организации;

· фактического наличия строительных материалов;

· расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню;

· списание материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с нормами;

· порядка осуществления переоценки материалов (производственных запасов) строительной организации и отражение их недостатков в финансовой отчетности предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

Объекты аудита
Порядок и правильность определения фактической себестоимости и учетных цен на производственные запасы	Фактическое наличие материалов	Расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню	Списание материалов на строительное производство согласно нормам их расходования			Порядок проведения дооценки материалов

Источники информации
Законодательно-нормативные документы относительно ответственности за хранение ТМЦ	Договоры материальной ответственности	Общегосударственные, ведомственные и местные нормы расходования материалов на единицу конструктивных элементов или вида работ	Внутренняя организационно-распорядительная документация	Материалы внутреннего контроля и аудита

Учетные документы			Отчетность
Первичные	Сводные	Регистры бух. учета
Товарно-транспортные накладные, приходные накладные и накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карточки, акты-требования на замену (доп. отпуск), акты о браке, акт об остатках и на списание материалов открытого хранения, акты о приеме оборудования, налоговые накладные	Журнал учета поступления грузов, Книга учета приобретения товаров, Журнал учета выполненных работ, Справка о сметной стоимости выполненных работ, материальный отчет	Ведомость учета остатков материалов на складе, Ведомость №10-с "Движение материалов в денежном выражении", Журнал- Главная книга	Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ

Методические приемы аудита
Обследование, хронометраж и выборочные наблюдения	Инвентаризация	Комплексные тематические проверки	Экспертиза	Служебное расследование	Приемы сравнительного и факторного анализа исследование документов

Методические приемы обобщения и реализации результатов аудита
Инвентаризационные описи, сличительная ведомость, расчеты естественной убыли, объяснения и справки МОЛ	Группировочные ведомости нарушений, аналитические таблицы, расчеты	Исследование результатов промежуточного аудита	Анализ группировки результатов аудита	Следственно-юридическое обоснование выявленных недостатков	Принятие решения по результатам контроля	Контроль за выполнением принятых решений

Рис. 2. Структура методической модели аудита материальных затрат.

При осуществлении аудита материальных затрат по указанным объектам предусматривается использование:

- законодательных и нормативно-правовых актов относительно законности хозяйственной деятельности, организации учета и регламентирование состава затрат на производство строительно-монтажных работ: Законов Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576- ХП, "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. № 762/97-ВР, "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 17.07.99 г. № 996/99-ВР, Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88; Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186 и др.

- документов нормативного и общего характера относительно содержания отдельных калькуляционных статей затрат: П(С)БУ 9 "Запасы", Порядка проведения до оценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Минэкономики и Минфина Украины от 31.05.93 г. № 37-20/248/07-104, договоров материальной ответственности, внутренней организационно-распорядительной документации, материалов внутреннего контроля, первичных и сводных учетных документов относительно движения материалов (производственных запасов), регистров бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности.

Процесс аудита материальных затрат подрядных строительных организаций

????? ???????? ?????? ???????????? ?????? ????????? ???????????? ??????????? ???????????? ?? ???. 3.

Блок процедур аудита первичных документов

Товарно-транспортные накладные, расходные накладные и накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карточки, акты о браке
		Налоговые накладные, приложения 1 и 2 к налоговым накладным при отпуске материалов на сторону

Блок проверки контрольных расчетов

Блок процедур сопоставления сводных бухгалтерских документов

Блок процедур аудита регистров бух. учета

Журнал- Главная книга

Рис. 3 . Схема процесса аудита материальных затрат.