4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включается:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций в акционером обществе или пятьдесят и ниже процентов уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

2.2. Подготовка и представление консолидированной отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Для инвесторов и акционеров более показательной является консолидированная финансовая отчетность, составленная по группе предприятий, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Поэтому в большинстве случаев компании готовят документы в той форме, которая понятна инвесторам. Можно выделить несколько стандартов, которые имеют отношение к процедуре формирования единой финансовой отчетности:

– МСФО 22 - Объединение компаний;

– МСФО 27 - Консолидированная и отдельная финансовая отчетность.

Процесс составления консолидированной отчетности регламентируется МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Консолидация представляет собой объединение аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов балансов и отчетов о прибылях и убытках материнской компании и ее дочерних обществ, но существует ряд правил, которые необходимо соблюдать.

Перед составлением отчетности необходимо идентифицировать группу предприятий. МСФО 27 определяет дочернюю компанию, когда материнская компания владеет прямо или косвенно более чем половиной акций. Контроль существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной голосующих акций, но обладает возможностью:

– управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

– определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению;

– назначать или смещать большинство членов Совета директоров;

– иметь большинство голосов на заседании Совета директоров.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

– в структуру баланса;

– в состав и содержание статей баланса;

– в оценку статей баланса;

– в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Исходя из содержания МСФО 27, можно выделить следующие этапы составления консолидированной отчетности группы:

– формирование оборотно-сальдовой ведомости по счетам каждой компании;

– классификация и проверка статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с требованиями стандартов. При этой процедуре уточняется экономическое содержание хозяйственных операций и их отражение в отчетности;

– объединение данных отчетности головного и дочерних компаний, которые используются при подготовке консолидированной финансовой отчетности;

– исключение внутригрупповых оборотов (отражают дебиторскую и кредиторскую задолженность между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями);

– исключение дивидендов, выплачиваемых дочерними обществами головной компании либо другим дочерним обществам. В консолидированной (сводной) отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

– исключение финансовых вложений головной компании в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно их собственных капиталов;

– расчеты и корректировки, относящиеся к сводной величине нераспределенной прибыли компаний.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией должны быть проведены определенные процедуры. В первую очередь необходимо определить состав анализируемой группы. Затем необходимо унифицировать учетную политику группы. Зачастую учетная политика в дочерних обществах различна в части способов оценки материально-производственных запасов, политике формирования резервов, расчете амортизационных отчислений по основным средствам. Применение организациями одной группы различных учетных политик может приводить к искажению консолидированной отчетности. Единая учетная политика разрабатывается головной компанией группы. Идеальный вариант – внедрение единой политики в рамках группы заранее. Но для дочерних компаний это не всегда возможно. Чтобы привести данные в соответствие с единой учетной политикой холдинга, нужно произвести корректировки в отчетности. Кроме унификации учетной политики необходимо также единообразие в классификации статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.