Реферат: Типичные ошибки в бухгалтерском балансе

Однако, формируя показатели баланса, бухгалтер должен помнить о том, что финансовыми вложениями могут быть признаны только те активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие критерии (п. 2 ПБУ 19/02):

- право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;

- к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.;

- актив должен приносить организации доход в будущем.

В отношении беспроцентных займов не выполняется последнее условие, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

Примечание. При получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает (Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128).

Просроченные векселя. Информация о таких активах не подлежит включению в данные баланса о финансовых вложениях организации.

После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить о процедуре истребования долга и получения неустоек.

Следовательно, суммы долгов по просроченным векселям необходимо включать в показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240 баланса).

Прочие оборотные активы (строка 270)

НДС, начисленный до даты реализации. До этого года общая сумма налога за каждый налоговый период исчислялась по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, при условии, что дата реализации товаров относилась к этому налоговому периоду. С 1 января 2006 г. момент начисления НДС определяет обновленная редакция п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. По новым правилам основополагающей для определения налоговой базы является дата физической отгрузки товара. Следовательно, обязанность начислить НДС может возникнуть ранее даты перехода права собственности к покупателю на отгруженный товар.

Несмотря на очевидную нелогичность норм действующей редакции гл. 21 Налогового кодекса РФ (налоговая база возникает раньше объекта налогообложения), намерения законодателя, на наш взгляд, в основном сформулированы однозначно и направлены, по сути, на "авансирование" бюджета плательщиками НДС.

При начислении налога до даты реализации возникает вопрос о том, каким образом представить эту операцию в балансе. Ведь до даты реализации у организации отсутствует уверенность в том, что товар не будет возвращен покупателем из-за брака, иных несоответствий, что скажется на сумме начисленного НДС. То есть не выполняется одно из условий о признании расхода (п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Следовательно, в бухгалтерском учете начисление НДС в момент отгрузки следует отразить записью:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет после отгрузки товара, право собственности на который к покупателю не перешло.

При этом в активе Бухгалтерского баланса информация о соответствующих суммах НДС должна раскрываться по строке 270 "Прочие оборотные активы". Аналогичным образом следует квалифицировать и НДС, начисленный с предоплаты. Отражение же их в качестве дебиторской задолженности по строкам 230 и 240, по нашему мнению, будет выглядеть некорректным и может ввести в заблуждение пользователей отчетности.

Когда же право собственности на товар перейдет к покупателю, будет сделана проводка:

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76

- отражен НДС с оборота после даты реализации.

Авансы, выданные под капитальное строительство. Неверным является подход отражения таких сумм по строке 130 "Незавершенное строительство". Ранее Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, действительно предписывала отражать в составе незавершенного строительства и выданные авансы, связанные с капитальными вложениями. Однако указанная Инструкция утратила силу с 1 января 2000 г.

Многие бухгалтеры продолжают поступать так по привычке. В результате показатель незавершенного строительства необоснованно завышается.

Действующие же нормативные акты не содержат подобного указания. Поэтому с учетом положений ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", а также п. п. 3 и 16 ПБУ 10/99 корректным будет отражение в балансе выданных авансов в строке дебиторской задолженности (230 или 240). При этом для большей информативности баланса целесообразно ввести дополнительные строки для отражения выданных авансов.

Уставный капитал (строка 410)

Оценка уставного капитала. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 баланса все равно нужно показать ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. То есть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Доходы будущих периодов (строка 640)

Недостачи и потери от порчи ценностей. В составе прочих активов организации нередко отражают дебетовое сальдо счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом бухгалтеры порой не принимают в расчет, что счет 94 не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия в виде:

- счетов затрат на производство;

- счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- счета 91 "Прочие доходы и расходы";

- счета 98 "Доходы будущих периодов".

Таким образом, если виновник найден, в Бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). В случае отсутствия виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

Арендованные основные средства (строка 910)