Реферат: Учет финансовых вложений в акции и долговые ценные бумаги

10 "Материалы" - на стоимость материальных запасов;

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на стоимость МБП и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную стоимость пе­редаваемого имущества, а по кредиту - согласованную его стоимость (на основе ре­альных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные ос­новные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособ­ленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По переданным ос­новным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций сле­дует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявлен­ные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сум­му налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

При поступлении доходов дебетуют счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отра­жают по дебету счетов:

08 "Капитальные вложения" - на стоимость поступивших основных средств и обо­рудования к установке и нематериальных активов;

10 "Материалы" - на поступившие материалы;

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на стоимость поступивших МБП и др.

5. Учет финансовых вложений в акции

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельно­сти» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегирован­ными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приоб­ретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием ак­ционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу - по кре­диту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие ценные бума­ги". При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организа­ции могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнитель­ных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением иму­щества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вна­чале учитывают на счете 08 "Капитальные вложения". Со счета 08 фактическая себе­стоимость акции списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение диви­дендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят опла­ченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретенные акции". В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затра­там, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учи­тывают до дебету счета 76, субсчет "Расчеты за приобретенные акции", с кредита де­нежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской за­долженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимо­сти по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее иму­щество списывают со счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ( на стоимость передаваемых основных средств) или 48 "Реализация прочих активов" (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.