Реферат: Учет и аудит амортизации нематериальных активов

Дт 08 Кт 60 – 18 455 руб. – приобретен нематериальный актив 30.09.2005г

В октябре 2005 года:

Дт 04 Кт 08 – 18 455 руб. – введен в эксплуатацию нематериальный актив

Дт 26 Кт 05 – 153,79 руб. (18 455 руб. / 10 лет / 12 мес) – начислена амортизация приобретенного нематериального актива в ноябре 2005г. (с месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету)

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Нормы ПБУ 14/2000 гласят, что в течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Нормативное регулирование консервации отдельных предприятий содержится в различных правовых актах.

Однако данные и другие нормы оговаривают порядок консервации предприятий особых сфер производства и деятельности. В отношении «простых» организаций нормативное регулирование их консервации отсутствует.

Но в любом случае можно сделать вывод, что консервация предприятия является операцией весьма и весьма специфической, а также очень редкой, что накладывает свой отпечаток на практическую полезность данной нормы для массового применения.

Для отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам применяется два способа. Первый способ – накопление амортизационных отчислений на специальном счете 05 «Амортизация НМА». В этом случае одновременно со списанием стоимости этих объектов накапливается сумма амортизационных отчислений.

По второму способу амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация НМА». В этом случае начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Законодательство не предусматривает ограничений по применению того или иного способа для различных видов НМА. Исключение сделано только для организационных расходов предприятия. Такие расходы должны амортизироваться в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

ПРИМЕР

ООО «Пагода» производит начисление амортизации НМА без использования счета 05 «Амортизация НМА», а приказом об учетной политике ООО «Мишель» оговорено применение счета 05.

Амортизационные отчисления ООО «Пагода» в сентябре 2005г. составили 3 444,44 руб., а ООО «Мишель» - 3 500 руб.

В учете ООО «Пагода» сделана следующая запись:

Дт 26 Кт 04 – 3 444,44 руб. – начислена амортизация без использования счета 05 «Амортизация НМА».

В учете ООО «Мишель» отражено:

Дт 26 Кт 05 – 3 500 руб. – начислена амортизация с использованием счета 05 «Амортизация НМА».

Таким образом, с окончанием сроков полезного использования конкретных объектов НМА у ООО «Пагода» счет 04 по данному объекту будет закрыт, а у ООО «Мишель» будет сделана дополнительная проводка:

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленной по выбывающим нематериальным активам

Итак, организация в приказе об учетной политике должна определить, каким способом будет отражаться начисление амортизации по нематериальным активам – с использованием счета 05 «Амортизация НМА» или без него.

При использовании одного или другого способа не наблюдается большая разница по уровню трудозатрат. Поэтому выбор донного способа из двух больше складывается из сложившейся на предприятии системы учета, предпочтений конкретного бухгалтера. Впрочем, использование счета 05 «Амортизация НМА» с точки зрения полноты аналитической информации может быть несколько более информативным. Чем его отсутствие. Так, при ведении счета 05 «Амортизация НМА» по данным главной книги предприятия, даже без данных аналитического учета, сразу можно получить данные о степени амортизации таких объектов, сроках полезного использования, если активов несколько. При отсутствии счета 05 «Амортизации НМА» и наличие объектов НМА на предприятии в течение нескольких лет данные главной книги за отчетный год покажут лишь остаточную стоимость НМА, не давая представление о первоначальной стоимости активов, сроках полезного использования.

Если организация передала неисключительные права пользования нематериальных активов, на которые имеет исключительные права, то начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем.

2.2 Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

Амортизируемым имуществом согласно статье 256 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, понятие «амортизируемое имущество», используемое НК РФ, включает в себя и объекты НМА.

Статьей 259 ПК РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей:

– линейным методом;