Реферат: Учет и аудит налога на прибыль

Налоговые регистры, бухгалтерская справка

77

99

Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.

Налоговые регистры, бухгалтерская справка

68

51

Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.

Выписка банка по расчетному счету

68

51

Уплачен налог на прибыль.

Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций.

В главе 25 Налогового кодекса определено, что налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Данные первичных документов группируются в налоговых регистрах. Налоговыми регистрами являются регистры налогового учета, которые содержат необходимые реквизиты, список которых упомянут в 25 главе НК РФ. На сегодняшний день в Российской практике как такого налогового учета нет. Единицы используют регистры предложенные инструкцией выпущенной в 2001 году Министерством Финансов. Организации в свою очередь всеми способами стараются упразднить различия между налоговым и бухгалтерским учетом для того, чтобы первый не выходил за рамки второго. Иными словами налоговый учет ведется в среде бухгалтерского и на основе его регистров. В мировой практике в большинстве стран не существует различий в ведении учета по правилам бухгалтерского учета и для расчета налога на прибыль, а стран с обособленным налоговым учетом кроме России нет.

Таким образом, для существования полноценного налогового учета необходимо продуманное законодательство с более подробным описанием налоговых регистров, документооборота и принципа ведения налогового учета.

Существует еще одна проблема ведения учета по налогу на прибыль – учет разниц. Не совсем понятно для чего вести учет разниц при существовании налогового учета, в ПБУ 18/02 упомянуто, что учет разниц необходим для отражения так называемых налоговых последствий, которые имеют место в последующих периодах. Иными словами, пользователи бухгалтерской отчетности изучив «бухгалтерский баланс» и «отчет о прибылях и убытках» должны видеть суммы отложенных налоговых активов и обязательств которые в свою очередь повлияют на прибыль в последующих периодах. Но это можно сделать силами налогового планирования и налогового учета, не обязательно вести для этого учет разниц. Дело в том, что учет разниц в Российской практике по объектам учета не

ведется, так как не представляется возможным учесть все разницы возникающие между налоговым и бухгалтерским учетом. Организации в свою очередь решают эту проблему следующим образом: в конце отчетного периода определяют разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и списывают ее как отложенные налоговые активы или обязательства, так опять же не хватает разъяснений в бухгалтерском законодательстве каким именно образом вести учет налоговых разниц.

Подводя итоги можно выделить следующее: налоговый учет и учет разниц взаимоисключающие формы учета; если вести только учет разниц, необходимо осветить в законодательстве или в разъяснительных письмах как вести систематизированный учет разниц; если вести только налоговый учет – то тщательно проработать регистры и принцип налогового учета, для того чтобы уложить налоговый учет в лаконичную и полную систему.

1.3 Нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Нормативные документы, регламентирующие порядок налогообложения прибыли:

- "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., ред. от 30.12.2008 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 г.);

- "Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004 г.);

- Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 г. N 11790);

- Приказ Минфина РФ от 07.04.2006 г. N 55н (ред. от 09.01.2007 г.)
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.04.2006 г. N 7733);

- Разъяснения ФНС РФ от 01.12.2008 г. "О порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли в IV квартале 2008 г. в связи с принятием Федерального Закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные Законодательные Акты Российской Федерации";

- Письмо ФНС РФ от 01.12.2008 г. N ШС-6-3/869@ "О переходе налогоплательщиков налога на прибыль организаций на исчисление в IV квартале 2008 г. ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 27.11.2008 г. N 03-00-08/40);

- Информационное Письмо ФНС РФ от 24.10.2008 г. N ШС-6-3/765@ "Об уплате налога на прибыль организаций";