Реферат: Учет и аудит поступления основных средств
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), но не менее 20 000 руб.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
4. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
5. таможенные пошлины и таможенные сборы;
6. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, принимаются на учет на дату получения свидетельства регистрации права собственности на данное имущество, а автотранспорт – на дату постановки на учет в подразделении Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
1.2. Порядок налогового учета поступления основных средств
Все организации должны вести налоговый учет, в том числе и основных средств. Имеются некоторые различия при проведении операций с объектами основных средств в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения прибыли и НДС. Эти различия касаются состава амортизируемых основных средств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования, порядка начисления амортизации.
Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно глава 21 в части определения суммы вычета по налогу на добавленную стоимость при приобретении основных средств и глава 25 в части расчета налога на прибыль после определения финансового результата при приобретении, выбытии объектов основных средств, а также регулирующая механизм расчета и начисления амортизации по имеющимся на предприятии основным средствам.
Так, согласно Налоговому кодексу, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.[6]
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Основные средства, приобретенные до 01.01.2002 г., в налоговом учете признаются по восстановительной стоимости, которая сложилась с учетом всех переоценок и отражена в бухгалтерском учете на эту дату. Различие в стоимости имеется только по основным средствам, которые были переоценены по состоянию на 01.01.2002 г. более чем на 30% по отношению к их стоимости на 01.01.2001 г. Эти основные средства в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета признаются по стоимости, увеличенной только на 30%. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных после 01.01.2001 г. в налоговом учете определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Однако имеется некоторое различие в признании отдельных видов затрат, связанных с приобретением основных средств. Так в налоговом учете в отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:
1. курсовые разницы. В бухгалтерском учете с 2008 г. внесены изменения в п.7, п.9, п.10 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Авансы по договору в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ только на дату, когда деньги были перечислены продавцу. И в дальнейшем эта сумма переоценке не подлежит. На это указывает п. 9 ПБУ 3/2006. То есть, если продавцу был перечислен аванс в иностранной валюте, курсовая разница в бухгалтерском учете не возникает. В бухгалтерском учете основное средство приходуется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты. В налоговом учете стоимость основного средства определяется по-другому. Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ договорную стоимость основного средства, приобретенного за иностранную валюту, нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, когда право собственности перешло к покупателю. В результате пересчета в налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Положительная курсовая разница на основании п. 11 ст. 250, п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ учитывается в составе внереализационного дохода, отрицательная курсовая разница - во внереализационном расходе.
2. проценты за кредит и по другим заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам в налоговом учете всегда учитываются в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете суммы процентов по заемным средствам, привлеченным для создания инвестиционных активов, согласно п. 7 ПБУ 15/2008 " Учет расходов по займам и кредитам ", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов. В остальных случаях они отражаются как прочие расходы.
3. страховые платежи. В налоговом учете расходы по страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном в ст. 263 НК РФ, то есть они не увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Порядок признания данных расходов установлен в п. 6 ст. 272 НК РФ. В бухгалтерском учете затраты на страхование объекта, непосредственно связанные с его приобретением, включаются в первоначальную стоимость (в частности, расходы по страхованию транспортировки основного средства). Вместе с тем при приобретении автомобиля расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) не увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, так как связаны с его эксплуатацией, а не приобретением. Такие расходы включаются в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в течение периода, к которому относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
4. платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество. В бухгалтерском учете госпошлина включается в первоначальную стоимость объекта основного средства, а в налоговом учете входит состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но существует мнение, что расходы на госпошлину также нужно включать в первоначальную стоимость в налоговом учете. Согласно письму Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 НК РФ не включается в первоначальную стоимость основных средств. Но после 2006 г. в соответствии со ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства не включаются только НДС и акцизы.
Если предприятие приобретает объект недвижимости, то право собственности на него возникает только с момента государственной регистрации. Поэтому регистрация непосредственно связана с его приобретением. И пошлина за регистрацию является частью расходов, связанных с приобретением. Значит, если предприятие приобретает недвижимость, то регистрационная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете. А вот если приобретается автомобиль, то предприятие становится его собственником независимо от того, зарегистрирован он в ГИБДД или нет. То есть регистрация в ГИБДД имеет своей целью вовсе не подтверждение права собственности, а значит, пошлина за его регистрацию не должна включаться в первоначальную стоимость. Ее более правильно учитывать в составе прочих расходов. [7]
Но если госпошлина в налоговом учете включается в первоначальную стоимость, то это позволит избежать разницы в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Основанием для такой позиции является Письмо Минфина России от 01.06.2007 г. N 03-03-06/2/101, согласно которому суммы государственной пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным основным средствам учитываются в первоначальной стоимости.