Реферат: Учет и налогообложение валютных операций

Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления.

В случае если по истечении семи дней валюта не была использована организацией, она подлежит продаже. Для про­дажи валюта депонируется на специальном счете банка и про­дается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валю­ты, зачисляется на расчетный счет организации.

Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размеще­на организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверитель­ное управление банку. Банкам запрещается начислять процен­ты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

4.1.1. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Перево­ды в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валют­ный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтер­ском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности пред­приятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (в редакции последующих изменений и дополне­ний), в описании по счету 80 «Прибыли и убытки» установле­но, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положе­ние о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изме­нений и дополнений), не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли. Следо­вательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, упла­ченного банку за услугу по покупке валюты.

Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобре­тению иностранной валюты:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51

- перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты;

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления.

Разница между рублевым эквивалентом приобретенной ва­люты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражает­ся на счете 80 «Прибыли и убытки» в следующем порядке:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 80

- отражена прибыль от покупки валюты

или

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- отражен убыток от покупки валюты.

Пример 1

ОАО «Темп» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 200 000 руб. (для погашения задолженности иностранному поставщику в размере 10 345 USD и на командировочные расходы – 2000 USD). Валюта была приобретена банком по курсу 16,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 12 345 USD, израсходовав 199 989 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.

Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 16 руб./USD.

Операции по покупке иностранной валюты оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. – списаны средства, направленные на покупку валюты;

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

-197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на специаль­ный транзитный счет (12 345 USD ´ 16);

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- 2469 руб. (199 989 - 197 520) – отражена разница между рублевым эквива­лентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51