А = 189491/36 = 5263,6 руб.

Для целей налогового учёта ст. 259 НК РФ предусмотрено применение двух методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. ООО «Тренд» использует линейный способ, который фактически аналогичен линейному способу, предусмотренному ПБУ 14/2007 и положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.

Согласно п. 41 ПБУ 14/2007 сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определённым сроком полезного использования (каковым и является промышленный образец) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчётности организации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов информация об амортизации, накопленной за время использования промышленного образца на ООО «Тренд», обобщается на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисленная сумма амортизации промышленного образца отражается по кредиту счёта 05 в корреспонденции со счётом учёта затрат на производство.

В бухгалтерском учёте ООО «Тренд» ежемесячно начисление амортизации промышленного образца отражается следующей проводкой:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.4 Учёт выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи: с их продажей, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал другой организации, а также они могут быть списаны по истечении срока их службы и если они полностью амортизированы.

По истечении срока действия лицензионного договора право использования промышленного образца у ООО «Тренд» исчезнет. Это произойдёт 1 января 2011 года. При этом на счетах бухгалтерского учёта организации будут сделаны следующая запись:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04-1 «Промышленный образец» на сумму 189491руб. - списан промышленный образец.

До сентября 2008 года предприятие также обладало исключительным правом на ноу-хау (рецепт изготовления крема для лица). Первоначальная стоимость которого составляла 130000руб., сумма начисленной амортизации 70000руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте).

Право использования ноу-хау было предоставлено третьему лицу, в результате действий которого конфиденциальность информации была нарушена, а исключительное право на ноу-хау утрачено. Данный факт был установлен правообладателем в момент оценки соблюдения пользователем установленного режима коммерческой тайны.

Нарушение конфиденциальности, согласно ст. 1467 ГК РФ, влечёт за собой прекращение исключительного права на ноу-хау. Следовательно, в данном случае имеет место не только утрата активом своей коммерческой тайны, но и нарушение признания актива в бухгалтерском учёте. В связи с этим в бухгалтерском учёте ООО «Тренд» было отражено списание ноу-хау следующим образом:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы» на сумму 70000руб. – списана сумма накопленной амортизации;

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 04 «Нематериальные активы» на сумму 60000руб. – списана остаточная стоимость прав на ноу-хау.

Таким образом, на ООО «Тренд» числится один вид нематериальных активов – промышленный образец, который был приобретён по лицензионному договору. Амортизация начисляется линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учёте предприятия. По истечении срока действия договора данный нематериальный актив будет списан и полностью амортизирован. По всем вышеизложенным операциям в данной главе были сделаны записи в счётах бухгалтерского учёта.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1 Международный опыт организации учёта нематериальных активов

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в западной учетной практике.
Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен “Международный стандарт финансовой отчетности № 38 Нематериальные активы (МСФО № 38”), принятый и опубликованный Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) в сентябре 1998 г. Этот Международный стандарт действует для ежегодных финансовых отчетов, составляемых компаниями за период, начинающийся после 1 июля 1999 г. Кроме того учёт нематериальных активов затрагивают положения стандартов IAS 22 «Объединение компаний», IAS 36 «Обесценение активов», а также одну интерпретацию ПКИ-6 «Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения» [6, С. 21].

Учет нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»). Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах. Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие:

1) нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);

2) объекты аренды;

3) деловая репутация, возникающая при приобретении компании;

4) права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.

С точки зрения признания НМА основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МФСО 38.

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы - это идентифицируемые не денежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям:

1. Идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требование идентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом. К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.

2. Контроль. В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование НМА. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

3. Будущие экономические выгоды. Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкреплённого соответствующим обоснованием.

При первоначальном признании нематериальные активы учитываются по фактической себестоимости. В ходе последующей оценки НМА предприятие может использовать основной или альтернативный методы оценки. При этом выбранный способ должен использоваться для всех объектов, относящихся к определённой группе НМА.