Реферат: Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)

со 2-го по 10-й год

9 лет х $1000…...….$9,000

11-й год ……………………..$500

Всего $10,000

Опираясь на метод ускоренной амортизации и прин­цип полугодовой конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму амортизации для различных категорий средств. Например, определен­ные виды оборудования могут быть амортизированы в те­чение 6 лет по нижеприведенным нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для оборудования стои­мостью $10,000.

(2)

Год	Установленный процент амортизации	Величина налоговой амортизации
1	20.0 %	$ 2,000
2	32.0 %	3,200
3	19.2 %	1,920
4	11.5 %	1,150
5	11.5 %	1,150
6	5.8 %	580
Всего	100 %	$10,000

(Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из года в год).

Предположим, что оборудование, для которого при­ведены дифференциальные нормы амортизации, имеет срок службы 10 лет. В приведенной ниже отчетности показана амортизация по финансовой отчетно­сти (бухгалтерская амортизация) и налоговая амортизация для этого оборудования.

Год	Бухгалтерская амортизация	Налоговая амортизация	Н.А – Б.А.
1	$ 500	$ 2,000	$ 1,500
2	1,000	3,200	2,200
3	1,000	1,920	920
4	1,000	1,150	150
5	1,000	1,150	150
6	1,000	580	- 420
7-11	4,500	0	- 4,500
Всего	$ 10,000	$ 10,000	0

Как видно из таблицы, общая величина налоговой амортизации равна общей величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее, в первые пять лет срока службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская амортизация. Поэтому этот метод носит название метода ускоренной амортизации.

Инструкции ФНС по расчету налога с прибыли содержат величины процентов амортизации для различных катего­рий средств предприятия. Все они опираются на принцип полугодовой конвенции и поэтому позволяют амортизиро­вать средства быстрее, чем по методу прямолинейной амор­тизации.

Продолжим рассмотрение ранее рассмотренного примера (1). Предположим, что на втором году своей деятельности (т. е. первом полном году) предприятие имело:

· доходы в сумме $4,000;

· только лишь амортизационные расходы;

· налог с прибыли в размере 35% от налогооблагаемой прибыли.

Произведем расчёт налога с прибыли для второго года работы предприятия, используя нормы амортизации (2).

Доходы ............................…………….... $ 4,000

Налоговая амортизация ………........... $ 3,200

Налогооблагаемая прибыль...……..$ 800

Налог с прибыли (35%)……........……... $ 280

Теперь рассчитаем налог с прибыли, применяя метод прямолинейной амортизации.

Метод налоговой амортизации	Метод бухгалтерской амортизации
Доходы	$ 4,000	$ 4,000
Налоговая амортизация	3,200	1,000
Налогооблагаемая прибыль	800	3,000
Налог с прибыли (35%)	280	1,050

Если бы на втором году своей деятельности предп­риятие использовало метод налоговой амортизации, то оно уплатило бы сумму налога с прибыли на $ 770 (= $1,050 – $280) меньше, чем по методу бухгалтерской амортизации. Иначе говоря, при использовании метода налоговой амортизации предприятию пришлось бы платить в первые годы своей работы меньшую сумму налога с прибыли. И соответственно большую сумму налога в пос­ледующие годы работы.

Применение метода ускоренной амортизации приво­дит к большей величине налоговой амортиза­ции в первые годы срока службы средств и, следовательно, к меньшим величинам, как налогооблагаемой прибыли, так и самого налога с прибыли в этот период. В последующие годы срока службы средств ускорен­ная амортизация приведет к меньшей вели­чине амортизационных расходов и соответственно боль­шим величинам налогооблагаемой прибыли и налога с прибыли.

Большая величина налогооблагаемой прибыли в по­следующие годы работы предприятия будет компенсиро­вать её меньшую величину в предыдущие годы. Однако в первые годы своей работы предприятие имеет возмож­ность использовать сэкономленные деньги на свои нужды. По этой причине большинство западных компаний для расчета налогооблагаемой прибыли применяют метод ускоренной амортизации.

В некоторых случаях инструкции ФНС по расчету налога с прибыли запрещают предприятию показывать некоторые виды расходов из отчета о прибыли в качестве основания для снижения налогооблагаемой прибыли. В подобных случаях налогооблагаемая прибыль оказывается выше, чем бухгалтерская прибыль. Таким образом, налогооблагаемая прибыль и бухгалтерская прибыль могут отличаться друг от друга. Инструкции ФНС по налогообложению не регламентируют способы составления фи­нансовой отчетности предприятия. И, наоборот, метод пред­ставления прибыли в финансовой отчетности предприятия не определяет форму представления прибыли для целей налогообложения. Существует одно исключение из правила. Если при расчете налога применяется метод ЛАЙФО, то этот же метод следует использовать при составлении финансовой отчетности.

ІІ. Учет основных и нематериальных активов

в Великобритании

Как правило, и у отдельных людей, и у компаний име­ются активы и пассивы. Активом ( asset ) может быть:

• что-то, являющееся вашей собственностью, напри­мер, деньги, земля, здания и сооружения, товары, торговые марки, акции других компаний и т.д.;