Реферат: Учет расчетов с учредителями по вкладам и доходам
Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, сумма разницы продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.
Начисление доходов от участия в организации по кредиту 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
1.2. Порядок учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
Корреспонденция счетов представлена в приложении 2.
1.3. Особенности учета расчетов с учредителями по выплате им доходов (дивидендов)
Начисление дивидендов является одной из форм распределения прибыли между учредителями (участниками) юридического лица. Дивиденд – часть прибыли общества, которую оно распределяет и выплачивает ежегодно. Направить чистую прибыль на выплату дивидендов может как акционерное общество, так и общество с ограниченной ответственностью.
По итогам года прибыль, оставшуюся в распоряжении организации, можно распределить между ее собственниками. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности.
Важно не только правильно отразить учет дивидендов - части чистой прибыли, подлежащей распределению, но и произвести начисление налогов и проконтролировать соблюдение всех правовых норм, регулирующих начисление и выплату дивидендов.
Расчет налога при выплате дивидендов юридическим или физическим лицам осуществляется по одинаковым правилам, но порядок исчисления и удержания налога отличается в зависимости от того, является ли получатель дивидендов резидентом или не является.
Если российская организация получает дивиденды от иностранной организации, то сумма налога в отношении таких дивидендов определяется российской организацией самостоятельно исходя из полученной суммы и ставки, предусмотренной подпункте 2 пункта 3 ст. 284 НК РФ (9%).
Особенности исчисления налога с дивидендов установлены ст. 275 НК РФ.
Российская организация - налоговый агент определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из исчисленной общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате представляет собой сумму выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ (15%).
При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговый агент заполняет Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.
Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных им дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), которую налоговый агент представляет в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды. Данная сумма отражается в справочной строке 120 Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» Декларации по налогу на прибыль.
Федеральным законом от 16.05.2007 № 76-ФЗ с 01.01.2008 года внесены изменения в порядок налогообложения дивидендов. Изменения касаются налоговых ставок и порядка расчета суммы налога.
Введена новая ставка для обложения дивидендов налогом на прибыль – 0% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Для применения этой ставки необходимо выполнение двух условий:
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, дающего право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб. В случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утвержденный Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны).