Реферат: Учёт ценных бумаг 2
1) в бухгалтерском учете под “фактическими”, “фактически произведенными” затратами понимаются затраты, начисленные в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть независимо от фактической оплаты этих затрат (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, далее -- ПБУ 1/98)1. Применительно к ценным бумагам это подтверждается тем, что в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится об отражении “полностью не оплаченных” финансовых вложений (кроме займов) “в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору”;
2) необходимым условием списания затрат по приобретению облигаций на счета учета финансовых вложений наряду с завершением начисления этих затрат является переход к организации права собственности на данные облигации. Как отмечено в п. 3.1 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, указанные счета используются для учета “приобретенных” ценных бумаг, бумаги же, не являющиеся собственностью организации, нельзя считать “приобретенными” ею.
В связи с этим следует напомнить, что момент перехода права собственности на акции и облигации, являющиеся эмиссионными ценными бумагами, определяется в порядке, установленном ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг:
- в случае нахождения сертификата ценной бумаги непосредственно у ее владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю (для предъявительских ценных бумаг) или с момента передачи ему сертификата после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (для именных ценных бумаг);
- в случае депонирования (хранения) сертификата на документарную ценную бумагу в депозитарии или в случае бездокументарных ценных бумаг - в момент (с момента) внесения приходной записи по счету депо или по лицевому счету приобретателя.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, до получения указанных выше документов, подтверждающих переход к инвестору права собственности на эмиссионные ценные бумаги, затраты, связанные с приобретением бумаг, не могут быть списаны со счета предварительного учета затрат на счета учета финансовых вложений.
Это описывается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 76 (субсчет “Авансы выданные”) Кредит 51 - перечислены средства в оплату ценных бумаг;
Дебет 58 (субсчет 1 “Паи и акции”, 2 “Долговые ценные бумаги”) Кредит 76 (субсчет “Авансы выданные”) - оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности.
Право собственности на вексель как ордерную ценную бумагу удостоверяется указанием на его лицевой (при выдаче) или оборотной (при совершении индоссамента) имени векселедержателя (кредитора) или (при бланковом индоссаменте) - самим фактом нахождения векселя у векселедержателя.
Если права на ценные бумаги перешли к организации еще до их полной оплаты, они также должны быть переведены в состав финансовых вложений в полной сумме фактических затрат с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н; далее - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации).
В этом случае проводки будут следующими:
Дебет 58 (субсчет 1 “Паи и акции”, 2 “Долговые ценные бумаги”) Кредит 76 - оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности;
Дебет 76 Кредит 51 - перечислены средства в оплату ценных бумаг.
На основании вышесказанного следует иметь в виду, что в новом Плане счетов бухгалтерского учета ситуация оплаты расходов по приобретению до перехода права собственности и перехода права собственности до оплаты расходов не разделяются, а операция приобретения ценных бумаг как финансовых вложений описана в синтезированном виде: финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”.
Необходимо напомнить, что в новом Плане счетов изменена схема записей по принятию ценных бумаг к бухгалтерскому учету. Согласно Порядку отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг применялся счет 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Ценные бумаги”), который теперь в учете данной операции не участвует. Вместо него для предварительного учета затрат, по мнению автора, следует использовать счет 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”.
Подтверждается это порядком учета процентов по заемным средствам, использованным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты: такие проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели, а не непосредственно на стоимость актива (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н).
Достаточно подробный и вместе с тем открытый перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг дан в п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
К иным расходам можно отнести, в частности, суммы, уплачиваемые покупателем специализированному регистратору или депозитарию за перерегистрацию права собственности на приобретенные ценные бумаги.
Согласно разъяснениям Минфина России НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг, включается в учетную стоимость ценной бумаги в качестве составной части “фактических затрат” (в частности, письмо Минфина России от 27.01.99 № 04-02-05/1).
2.3. Документальное оформление учета ценных бумаг
Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:
- по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
- по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета "Депо";