Реферат: Учет в зарубежных странах
Резерв 1500
При решении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по безнадежному долгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10 % от размера долга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не поддаются расчету с достаточной точностью, создают специальную статью расходов по рискам: “Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья оценочных расходов вытекает из соображений предпринимательской предусмотрительности заносить в счет прибыли и убытков резервные суммы на покрытие долга, выплата которого вызывает сомнение. Эта оценка производится на основе анализа и прогноза системы экономических и политических рисков. В процессе анализа и прогноза риска бухгалтер ежемесячно тщательно проверяет перечень дебиторов, составляя картотеку сомнительных клиентов. Тем самым бухгалтер составляет список сомнительных долгов , а заодно и список сомнительных клиентов, чтобы от последних отказаться впредь. При этом некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долгов проводят резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общего процента безнадежных долгов (пример 1).
Другой метод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма резерва определяется с учетом процента риска неуплаты каждого отдельного клиента.
Пример 2 . 2.03.Х6 года констатирована продажа Жану Батисту на 40000 франков. Спустя три месяца получено письмо клиента о том, что он может заплатить только 70 % долга в наступающем году. Каков процент риска неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразить во временной таблице.
Фрагмент временной таблицы резервов на риски.
Клиент | Сумма по счету | Сумма имеющегося резерва | Процент риска | Сумма расходов |
Жан Батист | 40000 | - | 30 | 12000 |
Дт Клиент - Кт Продажа 40000
Спустя три месяца:
Дт Сомнительный клиент – Кт Клиент 40000
Дт Дотация на риск по резервам – Кт Резерв 12000
31.12.Х6 года:
Дт Прибыль и убытки – Кт Дотации 12000
Если от сомнительного клиента не поступает информация о размере гарантированной оплаты, при оценке рисков исходят из следующих положений: при составлении временной таблицы для оценки рисков установление дифференцированного процента безнадежных долгов следует производить в зависимости от срока давности долга, так как чем выше срок давности по задолженности, тем выше риск ее трансформации в безнадежный долг. Это более объективный метод нежели расчеты на основе общего процента сомнительных долгов.
Пример 3 . На основании оценочного процента по сомнительным долгам рассчитать резерв на покрытие безнадежных долгов в Н году.
Продолжительность (срок долга) | Оценочный процент сомнительного долга | Размер долга по длительности | Сумма резерва |
1-2 месяца 2-3 месяца 3-12 месяцев более 12 месяцев | 1 % 3 % 5 % 20 % | 5000 3000 200 160 | 50 90 10 32 ИТОГО 182 |
1 – 3 колонки – это исходная информация
1 – 2 в соответствии с МСУ
4 - колонка – расчетная
Рассчитанная подобным образом сумма резерва является основой для его регулирования с учетом самой последней информации о клиентах. По этим данным регулировка резерва производится в разрезе клиентов путем составления временной таблицы.
Задание: составить временную таблицу, откорректировав созданный в Н году резерв по следующим данным.
Клиент | Сумма по счету | Резерв в Н году | Информация за Н+1 год |
А В С Д | 10000 20000 10000 15000 | 5000 10000 2000 5000 | Риск 70 % Банкрот Оплачен счет Риск 50 % |
Временная таблица корректировки долга.
Клиент | Сумма по счету | Резерв базового года (Н) | Последняя информация (Н+1) | Корректировка резерва | |
+ (доначисление) | – (аннулирование) | ||||
А В С Д ИТОГО | 10000 20000 10000 15000 | 5000 10000 2000 5000 | Не оплатит 7000 Банкрот Оплачен Не оплатит 7500 | 2000 2500 +4500 | 10000 2000 – 12000 |
Следовательно, резерв в (Н+1) году при корректировке должен быть аннулирован на 7500.
По французской методологии аннулирование резерва осуществляется через специальный счет “Восстановительный счет за резерв”. Этот счет 7 класса (класс доходов) контр пассивный, так как регулирует пассивный счет резервов. Этот счет закрывается счетом “Прибыли и убытки”. При доначислении резерва дебетуется счет “Дотация на риск” (расходный – счет 6 класса) и кредитуется счет “Резерв по рискам”.
1) аннулирование (12000 - 4500)
2) ликвидация сомнительного клиента В, так как он стал безнадежным
3) нет сомнительного клиента С – он стал надежным (разрешено, но рекомендуется делать другие развернутые проводки – смотри далее “Учет безнадежный долгов”)
4) закрываем восстановительный счет (проводка делается на конец года)
Резерв на риски | Восстановительный счет на резерв | Сомнительный клиент | Прибыли и убытки | банк | |||||
1)7500 | Сн=х | 4)7500 | 1)7500 | Сн=Х | 2)20000 3)10000 | 2)20000 | 4)7500 | 3)10000 |
В англосаксонской практике после принятия решения относительно суммы необходимого резерва производят следующие записи.
Дт Расходы по рискам (в течение отчетного периода)
Или Дт Прибыли и убытки (в конце отчетного периода)
Кт Резерв на покрытие безнадежного долга
В последующие годы уменьшение и увеличение резерва отражается записями:
- увеличение :