Шпаргалка: Учет затрат на производство

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» можно использовать специальные субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование финансовых результатов за отчетный год

На конец отчетного года по всем субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» образуется нулевое сальдо.

Финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеют. Обороты за отчетный месяц остаются на счетах по дебету 90-2, 90-3, 90-4, 91-2 и по кредиту счетов 90-1, 91-1 и закрываются по итогам года.

Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» в конце отчетного года.

Счет 99 «Прибыли и убытки» при составлении годовой отчетности закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (когда убыток в дебет) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Учет использования прибыли и расчетов по налогу на прибыль

Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории РФ. Прибыль предприятия направляется в первую очередь на уплату налога на прибыль.

Объектом обложения является налогооблагаемая прибыль.

Ставка налога на прибыль устанавливается законодательством РФ в зависимости от вида деятельности предприятия. Прибыль от реализации продукции, основных средств и иного имущества облагается по действующей ставке налога на прибыль в федеральный бюджет 6,5%, в бюджеты субъектов РФ по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 17,5% (но не ниже 13,5%).

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется согласно ПБУ 18/2 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Применение этого положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Основной целью ПБУ 18/2 является установление альтернативного механизма расчета величины налогооблагаемой прибыли организаций на основе данных бухгалтерского учета. Как известно, прибыль или убыток, исчисленные по правилам бухгалтерского учета отличаются от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), которая сформирована по данным налогового учета.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате применения различных правил признания договоров и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах и законодательством РФ о налогах и сборах (гл. 25 НК РФ).

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, исчисленный в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитываемая в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно положению по бухгалтерскому учету разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц».

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключенные из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

В зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделены на два вида: