Статья: Как нерезиденту выйти из ООО

Разберем налоговые последствия второго варианта для случая, когда участник ООО – иностранная компания. НДС с проданной доли ей платить не нужно (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Иногда контролеры начисляют этот налог на разницу между номиналом доли и ее ценой. Однако судьи с ними не согласны. Они полагают, что цена реализации в данном случае роли не играет (например, постановления ФАС МО от 15 сентября 2004 г. по делу № КА-А40/8039-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. по делу № А33-20595/04-СЗ-Ф02-2469/05-С1).

Ситуация с налогом на прибыль у инофирмы следующая. Она должна его уплатить, если более 50 процентов активов ООО составляет недвижимость, которая находится в России. В этом случае считается, что при продаже доли нерезидент получает доход от источников в нашей стране (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). Если же упомянутое требование не выполняется, то и налогооблагаемых доходов у иностранной компании не будет.

Обществу придется рассчитать долю недвижимого имущества на основании балансовой стоимости активов и недвижимого имущества, которое находится в России (письма Минфина РФ от 24 января 2005 г. № 03-08-05, от 15 ноября 2004 г. № 03-08-05).

Доход от реализации доли иностранная компания вправе уменьшить на расходы по ее приобретению, то есть на сумму взноса в уставный капитал (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 4 ст. 309 НК РФ). В этом случае налог на прибыль нужно будет исчислять по ставке 24 процента (абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Пример 3

Опять обратимся к условиям первого примера. Иностранная организация внесла в уставный капитал ООО вклад в размере 150000 руб. Через некоторое время она продает свою долю другому российскому предприятию за 200000 руб. НДС в данном случае уплачивать не нужно. А налог на прибыль у инофирмы составит 12000 руб.:

(200000 – 150000) х 24% = 12000 руб.

Эту сумму удержит и перечислит в бюджет российская организация-покупатель как налоговый агент. В то же время иностранная компания получит 188000 руб. (200000 руб. – 12000 руб.)

Таким образом, выход из ООО через продажу доли инофирме выгоднее. По сравнению с первым вариантом ее экономия составит 5627 руб. (188000 руб. -182373 руб.). При этом налоговых последствий для самого ООО не возникает. Происходит только смена учредителей.

Иностранный гражданин может сэкономить

Если нерезидент является частным лицом, то при продаже своей доли он должен уплатить НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Ведь доход от реализации доли в уставном капитале отечественной фирмы получен от источников в России (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом уменьшить полученную сумму на величину вычетов нерезидент не вправе (п. 4 ст. 210 НК РФ). То есть при продаже доли в уставном капитале нерезидент вынужден заплатить НДФЛ со всей суммы полученного дохода.

Налоговый кодекс не предусматривает особый порядок исчисления налога при реализации нерезидентом доли в уставном капитале. Следовательно, по общему правилу налог должен удержать и перечислить налоговый агент. В данном случае им будет российская организация, которой нерезидент продал свою долю в уставном капитале (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если же налоговый агент не удержит налог, то нерезидент уплачивает его самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом он должен представить декларацию не позднее, чем за месяц до выезда из России (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Пример 4

Вернемся к условиям первого примера. Нерезидентом является иностранный гражданин. Он внес в уставный капитал ООО вклад в размере 150000 руб. Через некоторое время продает свою долю другому российскому предприятию за 200000 руб. Налог на доходы физических лиц у нерезидента составит 60000 руб.:

200000 х 30% = 60000 руб.

Эту сумму удержит и перечислит в бюджет российский покупатель как налоговый агент. Если он этого не сделает, нерезиденту придется заплатить налог самостоятельно. В общей сложности бывший участник получит 140000 руб. (200000 руб. - 60000 руб.). Для него этот вариант выгоднее, чем выход через оставление доли ООО. Напомним, что в том случае участник получил бы только 132373 руб. Соответственно, если нерезидент воспользуется вариантом продажи доли сторонней российской компании, он сэкономит 7627 руб. (140000 руб. - 132373 руб.)

Что касается ЕСН, то объекта обложения этим налогом при продаже доли в уставном капитале не возникает (п. 1 ст. 236 НК РФ).