Учебное пособие: Методика бухгалтерского учета различных видов внешнеэкономической деятельности

Дт 15, Кт 76 - 695 руб. - начислены таможенные сборы, согласно грузовой таможенной декларации (ГТД);

Дт 15, Кт 68 - 46320 руб. - начислена таможенная пошлина (по адвалорной ставке) согласно ГТД; Дт 19, Кт 68

Дт 68, Кт 51 - 231662 руб. - (1 240 000 руб. + 695 руб. + + 46 320 руб) х 18/100 = 231 662 - уплачен НДС на таможне согласно ГТД;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - 231 662 руб. - НДС, уплаченный на таможне, принят к зачету;

Дт 15, Кт 76 - 30 000 руб. - отражена задолженность перед транспортной организацией "Автопрогресс" по доставке товаров до Москвы на основе счета и автонакладной;

Дт 19, Кт 76 - 5400 руб. - начислен НДС согласно счету транспортной организации (по ставке 18%);

Дт 41-3, Кт 15 - 1 317 015 руб. - оприходованы товары по покупной импортной стоимости, сформированной с учетом контрактной стоимости, таможенных сборов и платежей, связанных с доставкой товара и его таможенным оформлением;

Дт 76, Кт 51 - 36 000 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - 5400 руб. - списан к зачету НДС, согласно счету транспортной организации "Автопрогресс".

Пример 2. АОО "Сапфир", место нахождения которого г. Москва, заключило контракт купли-продажи товара на сумму 10 000 долл. США с немецкой фирмой "ESTEELAUDER" на условиях поставки СРТ-Варшава (перевозка оплачена до Варшавы). В качестве доказательства оплаты перевозки продавец представил железнодорожную накладную. Право собственности, оговоренное в контракте, переходит одновременно с риском случайной гибели товара.

В учете импортера по проведению данной операции были сделаны следующие записи:

Дт 15, Кт 60 - 318 000 руб. - оприходован товар на дату отметки в железнодорожной накладной о получении товара для перевозки (по курсу - 31,80 руб. за 1 долл. США).

Для транспортировки товара от г. Варшавы до г. Москвы АОО "Сапфир" заключило договор с российской железной дорогой. В г. Варшаве возникли расходы по перевалке товаров:

Дт 15, Кт 76 - 31 640 руб. - акцептован счет (инвойс, входящий в покупную цену импортного товара) железнодорожной станции в г. Варшаве за перевалку товаров;

Дт 76, Кт 52 - 31 640 руб. - счет (инвойс) оплачен;

Дт 15, Кт 76 - 127 280 руб. - на основе счета и железнодорожной накладной отражена задолженность перед российским перевозчиком (4000 долл., курс - 31,82 руб. за 1 долл. США).

В нашем примере стоимость транспортных услуг, оказанных российской транспортной организацией, не включает НДС.

Дт 76, Кт 52 - 127 280 руб. - счет российского перевозчика оплачен;

Дт 15, Кт 76 - 760 руб. - начислены таможенные сборы согласно ГТД;

Дт 15, Кт 68 - 50 548 руб. - начислена таможенная пошлина согласно ГТД (по адвалорной ставке);

Дт 76, Кт 51 - 760 руб. - уплачены таможенные сборы;

Дт 68, Кт 51 - 50 548 - уплачена таможенная пошлина;

Дт 19, Кт 51 - 66 475 руб. - оплачен НДС на таможне согласно ГТД (в размере 18%);

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - 66 475 руб. - НДС принят к зачету;

Дт 41, Кт 15 - 528 228 руб. - оприходованы товары по покупной импортной стоимости.

Пример 3. Согласно договору купли-продажи приобретено фирмой "Сапфир" товаров на сумму 30 000 долл. США у иностранной фирмы "Activision" на условиях FCA - иностранный аэропорт (франко-перевозчик - иностранный аэропорт). Поставщик обязался передать товар в иностранном аэропорту на грузовой лайнер компании "Аэрофлот". Право собственности переходит к импортеру на момент оформления ГТД. Одна половина стоимости товаров была оплачена в течение 7 дней после подписания контракта, вторая - в течение 7 дней с момента перехода права собственности, что оговорено в контракте. В учете у фирмы-импортера были сделаны следующие записи:

Дт 60-3, Кт 52 - 465 000 руб. - перечислено авансом (предоплата 50% стоимости товара) иностранному поставщику (15 000 долл. курс 31,00 руб. за 1 долл. США);

Дт 97, Кт 52 - 288 000 руб. - на основе счета и авианакладной российского перевозчика оплачена доставка товара (9000 USD, курс - 32,00 руб. за 1 долл. США).

Расходы по доставке до принятия товаров к учету можно классифицировать как расходы, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к будущему периоду, и отражать их на счете 97 "Расходы будущих периодов", так как товар на момент оплаты данных расходов еще не оприходован [и не является собственностью импортера в полном объеме.