Учебное пособие: Продвинутый финансовый учет
Оцениваемые обязательства - точная сумма таких обязательств в момент их возникновения не известна.
Основные вопросы и краткое содержание:
1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2. Учет налоговых обязательств.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Счета к оплате - это счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихся торговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности фирмы, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которыми фирма пользуется при производстве и реализации товаров и услуг.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяет счет 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам", и 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам", на которых в зависимости от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 3310, 4110 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету - их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.
Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.
На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) - при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.
На втором этапе в журнал запись производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
Приходные документы тщательно проверяются на предмет соответствия количества материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации, на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии сумму претензии списывают с кредита счета 3310, 4110 в дебет счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность", или 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность". Если ответственные работники недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.
Согласно учетной политики в журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло, электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат), сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.
На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному, и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата.
В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам.
Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.
Неотфактурованные поставки работники бухгалтерии рассматриваемой организации отражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке отдельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат "Акты о приемке материалов" (ф. З-4), оставленные при поступлении материалов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.
При поступлении счета-фактуры на ценности, ранее оприходованные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии.
В бухгалтерском учете в журнале по учету расчетов с поставщиками содержится сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" на конец месяца Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить организации, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру. Этот счет-фактура дает право покупателю произвести зачет НДС.
В на основании налогового счета-фактуры сумма НДС списывается с кредита счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" в дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость".
Расчеты с поставщиками и подрядчиками при вексельной системе расчетов. Организация-покупатель по договоренности с организацией-поставщиком может рассчитываться за поставленные ему товарно-материальные ценности, работы и услуги при помощи простых (соло) или переводных векселей (тратт).
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", а продолжают учитываться на этом счете до оплаты векселя векселедателем или ремитентом по переводному векселю (тратте).
Аналитический учет задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченной выданными векселями, ведется обособленно в журнале по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" или 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Для этой цели следует выделить отдельный вкладной лист. Оперативный контроль за платежами по выданным векселям следует вести в картотеке, упорядоченной по срокам платежей[1] .
2. Учет налоговых обязательств.
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающим в соответствии с налоговым законодательством. Налогоплательщики, в силу исполнения налоговые обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и представлять ее в налоговые органы.
Расчеты организаций с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 "Обязательства по налогам" Типового плана счетов бухгалтерского учета.
В подраздел 3100 входят счета:
3110 "Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате";
3120 "Индивидуальный подоходный налог";