Учебное пособие: Сущность и значение бухгалтерского учета

В зависимости от цели и времени составления, различают следующие виды бухгалтерских балансов:

1. Вступительные – составляются на момент образования предприятия.

2.Текущие – составляются периодически в течении всего срока деятельности предприятия.

3. Ликвидационные – составляются на момент ликвидации предприятия.

4. Объединительные.

5. Разделительные.

Различают "брутто" и "нетто" балансы. Брутто баланс включает в себя регулирующие статьи ("Амортизация основных средств" "Амортизация нематериальных активов"). Нетто баланс отличается от баланса брутто тем, что из него исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется "очисткой". Именно нетто баланс отражает реальную сумму средств предприятия. С 1996г. в РФ баланс нетто применяется как отчетный.

2 вопрос Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или источники его образования, а также обязательства предприятия. Статья бухгалтерского баланса может быть равна какому – либо бухгалтерскому счету. Например, статья "Уставный капитал". Балансовая статья может объединять несколько однородных по экономическому содержанию счетов. Например, счета "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" объединены в статью "Денежные средства". В отдельных случаях бухгалтерский счет может разбиваться на несколько бухгалтерских статей. Например, счет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в балансе отражается в двух статьях: "Задолженность по краткосрочным кредитам" и "Задолженность по краткосрочным займам", аналогично отражаются долгосрочные кредиты и займы.

Статьи баланса по экономическому содержанию группируются в разделы. Применяемая в настоящее время форма бухгалтерского баланса нетто состоит из пяти разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

Первый и второй разделы образуют актив баланса, остальные разделы представляют собой пассив.

Бухгалтерский баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, с которой мы познакомились в первой теме курса. Актив баланса характеризует виды хозяйственных средств, пассив – источники образования, которые подразделяются на собственные и заемные. Все собственные источники отражаются в третьем разделе баланса, заемные – в четвертом и пятом разделах в зависимости от сроков погашения той или иной задолженности: свыше 12 месяцев долги относятся к долгосрочным обязательствам, до 12 месяцев – к краткосрочным обязательствам.

Третий раздел баланса может иметь отрицательный итог в том случае, когда величина непокрытого убытка превышает величину собственных источников. Это говорит о том, что все активы предприятия сформированы за счет заемных средств.

Оценка статей баланса. Имущество предприятия отражается в балансе в определенной оценке: оборотные средства – по цене приобретения; долги – в размерах, зафиксированных в определенных документах; амортизируемое имущество – по остаточной стоимости.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, т.е. то имущество по которому начисляется амортизация. В учете оно отражается по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на из приобретение или изготовление, сооружение. В процессе функционировании эти виды имущества изнашиваются. Износ учитывается обособленно на регулирующих счетах:

1. Амортизация основных средств.

2. Амортизация нематериальных активов.

В балансе амортизируемое имущество отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной оценкой и начисленной амортизацией.

3 вопрос Каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и то, и другое. Изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В результате валюта баланса может оставаться неизменной, увеличиваться или уменьшаться. Хозяйственные операции по принципу их влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Первый тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения только в активе баланса. При этом одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. при этом видоизменяется только состав имущества. Пример: содержание хозяйственной операции – поступили денежные средства с расчетного счета в кассу. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Касса" и "Расчетные счета", обе они отражаются в активе баланса. В результате итог по статье "Касса’ увеличивается, а итог по статье "Расчетные счета" уменьшается, при этом валюта баланса остается неизменной.

Второй тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения только в пассиве баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав источников. Пример: содержание хозяйственной операции – часть резервного капитала направлена на увеличение уставного капитала. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Резервный капитал" и "Уставный капитал", обе они отражаются в пассиве баланса. В результате операции итог по статье "Резервный капитал" уменьшается, итог по статье "Уставный капитал" увеличивается, при этом валюта баланса остается неизменной.

Третий тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону увеличения статей, при этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержание хозяйственной операции – оприходованы материалы, купленные у поставщика. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Материалы", которая отражается в активе баланса и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", которая как правило отражается в пассиве баланса. В результате операции материалов стало больше и соответственно итог по статье "Материалы" увеличился, что влечет за собой увеличение валюты актива на эту же сумму. Одновременно выросла наша задолженность перед поставщиком, поскольку деньги ему еще не уплачены, следовательно итог по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" тоже увеличивается, что влечет за собой увеличение валюты пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, итоги актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.

Четвертый тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения статей, при этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержание хозяйственной операции – с расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Расчетные счета", которая отражается в активе баланса и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которая отражается в пассиве баланса. В результате операции денег на расчетном счете стало меньше и соответственно итог по статье "Расчетные счета" уменьшился, что влечет за собой уменьшение валюты актива на эту же сумму. Одновременно уменьшилась наша задолженность по краткосрочному кредиту, следовательно итог по статье "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" тоже уменьшился, что влечет за собой уменьшение валюты пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, итоги актива и пассива уменьшились на одну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.

Из всего выше изложенного можно сделать следующий вывод: под влиянием любой хозяйственной операции баланс изменяется таким образом, что не может быть нарушено равенство между активом и пассивом.

Тема 3 "Система счетов и двойная запись" – 4ч