Дипломная работа: Экспертное исследование результатов инвентаризации
- способствовать конкретизации круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и отчетности, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
- выявить не соответствия в организации ведения бухгалтерского учета, отчетности и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.
Различают следующие принципы судебно-бухгалтерской экспертизы.
1) Соблюдение законности при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы. Нарушение закона при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы недопустимо и влечет за собой ответственность, установленную законодательством.
2) Соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-экспертная деятельность осуществляется при неуклонном соблюдении равноправия граждан, их конституционных прав на свободу и личную неприкосновенность, достоинство личности, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту чести и доброго имени, а также иных прав и свобод человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией РФ.
Судебно-экспертные исследования, требующие временного ограничения свободы лица или его личной неприкосновенности, проводятся только на основаниях и в порядке, которые установлены федеральным законом.
3) Независимость эксперта. При производстве судебной экспертизы эксперт независим. Он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований, в соответствии со своими специальными знаниями.
4) Объективность, всесторонность и полнота исследований. Эксперт проводит исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме.
5) Профессиональная компетентность. Эксперты не должны преувеличивать свои знания и опыт.
6) Конфиденциальность. Эксперты обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности организации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг.
Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы служат процессуальное законодательство, ГК, НК, ТамК, Федеральные законы «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 №73-ФЗ (ред. от 24.07.2007), «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006), «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 19.11.2008), положения по бухучету и др. [27, с 23].
1.2 Теоретические основы определения объектов исследования судебно-бухгалтерской экспертизы
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируют ее предмет и определяют параметры исследования. В соответствии со ст. 10 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы объектами исследований могут стать вещественные доказательства, документы, предметы, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза.
В практической бухгалтерской экспертной деятельности объект экспертного исследования – это определенный предмет, поступающий на исследование эксперту-бухгалтеру (например, счет-фактура), т. е. это вещественное доказательство, необходимость изучения которого в процессе расследования требует использование специальных познаний и проведения экспертного исследования.
Исходя из содержания определения объекта, приведенного в бухгалтерском словаре «Объект – это предмет, явление, на который направлена какая-либо деятельность», можно выделить следующие его наиболее важные характеристики:
• объектом может быть любая вещь, процесс, явление, любой факт текущей, финансовой и инвестиционной деятельности;
• объект тесно связан с предметом бухгалтерской экспертизы;
• объект воспроизводится в мышлении субъекта, в частности эксперта-бухгалтера.
В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования.
К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с прямыми связями.
К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», т. е. в поиске взаимосвязей между входными действиями и реакцией объекта на них.
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы как общие и специальные.
К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления, записи в регистрах синтетического и аналитического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.
К специальным объектам исследования относятся: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы допросов, очных ставок, обысков и выемок.
Документы служат средством исследования судебно-бухгалтерской экспертизы, так как:
1) в бухгалтерском учете осуществляется документальная регистрация хозяйственных операций;
2) в хозяйственной деятельности документы служат средством проверки исполнения и анализа хозяйственных операций в организации;
3) в уголовном и арбитражном процессуальном законодательстве документы являются источниками доказательств [30, с. 8].
В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов.