Дипломная работа: Экспертное исследование результатов инвентаризации

В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.

Доброкачественный документ – это документ, по форме и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу.

Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказную силу.

Таким образом, система объектов судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя:

- сведения о материальных, трудовых и финансовых ресурсах организации – материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства, численность производственного и управленческого персонала;

- первичные распорядительные документы – расчетные и платежные документы, документы, подтверждающие расходы организации, начисление и выплату заработной платы и др.;

- инвентаризационные материалы – инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризаций, распорядительную инвентаризационную документацию;

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам – журналы-ордера, мемориальные ордера, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета, главную книгу;

- финансово-хозяйственные операции по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации;

- формы налоговых расчетов, деклараций и бухгалтерскую отчетность – форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках, форму», № 3 «Отчет об изменениях капитала», форму № 4 «Отчет о движении денежных средств», форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форму №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств;

- внеучетную информацию – акты аудиторских проверок и ревизий, акты проверок налоговых и других контролирующих органов, протоколы следственных и судебных действий, протоколы допросов и др. [27, с. 86, 87].

Исследуя документы, эксперт-бухгалтер должен руководствоваться статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и определить, что применяемые первичные документы содержат следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• Личные подписи указанных лиц.

Кроме этого эксперту-бухгалтеру также следует учитывать то, что первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

При организации экспертного исследования большое значение имеет отбор материалов и необходимых документов. Нередко из-за недостаточно четкого представления об, объектах судебно-бухгалтерской экспертизы следователи (суды) направляют эксперту все материалы дела или документы, не имеющие отношения к данному предмету. Кроме того, сам эксперт должен знать, какие документы ему необходимы для ответов на поставленные вопросы.

Эксперту-бухгалтеру прежде всего должны быть представлены первичные учетные документы и регистры, синтетического и аналитического учета, являющиеся непосредственным объектом экспертного исследования.

В случае если транспортировка объекта исследований в судебно-экспертное учреждение невозможна, орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, обеспечивают эксперту беспрепятственный доступ к объекту и возможность его исследования (ст. 10 Закона государственной судебно-экспертной деятельности).

1.3 Основы методики исследования судебно-бухгалтерской экспертизы

В судебно-бухгалтерской экспертизе применяются совокупность приемов при исследовании документов, регистров, отчетности и других материалов дела.

Все приемы, которыми может воспользоваться эксперт при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы, должны укладываться в определенную систему осмысленных действий, которую можно назвать методикой. Каждый конкретный вариант вопросов, которые ставят перед экспертом дознаватели и суд, вносит особенности в методику проведения экспертизы.

Экспертное исследование представляется как совокупность следующих действий:

- выявление (обнаружение) определенных свойств, качеств, признаков объектов экспертизы;

- сравнение (соотношение) этих признаков, свойств, качеств на предмет их соответствия с имеющимися образцами, параметрами, стандартами и т.д.;