Дипломная работа: Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"

- активы, используемые для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, кроме того, организация может получать материалы и безвозмездно.

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа их поступления в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01).

Фактические затраты на приобретение формируются:

- из сумм, уплачиваемых по договору поставщику (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенных пошлин;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы запасов;

- вознаграждений посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затрат по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию: в частности, затрат по заготовке и доставке МПЗ; затрат по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; оплаты услуг транспорта по доставке запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленных до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затрат по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходы организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с таким приобретением.

При формировании фактической себестоимости МПЗ необходимо обратить внимание на учет процентов, если материалы приобретаются за счет заемных средств. Куда следует относить сумму начисленных процентов: на увеличение стоимости МПЗ или на прочие расходы?

Все зависит от вида кредита или займа. Если организация берет заемные средства именно на приобретение материальных запасов (целевые), то при начислении процентов за пользование заемными средствами она должна руководствоваться п. 15 ПБУ 15/01[7] : расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на перечисленные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Чтобы показать порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете организации, в рабочем плане счетов предусматривается, что к балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются следующие субсчета:

1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги)";

2 "Авансы выданные";

3 "Проценты по кредиту".

В учете организации производятся записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" получен кредит на приобретение МПЗ;

Дебет 60, субсчет 2 Кредит 51 произведена предварительная оплата материалов;

Дебет 60, субсчет 3 Кредит 66 начислена сумма процентов банку за период до принятия материалов к учету.

После принятия к учету МПЗ начисление процентов производится в обычном порядке:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 начислены проценты за пользование кредитом.

Кстати, аналогичные требования в отношении целевых заемных средств установлены и в ПБУ 5/01.

В том случае, если заемные средства не носят целевого характера, суммы начисленных процентов в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации[8] " ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

При оформлении договоров займа или кредита не стоит указывать в качестве цели приобретение МПЗ, т.е. не придавать займам и кредитам целевого характера. Если же при заключении договора избежать этого не удается, стоимость приобретения МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете организации будет различной, так как в налоговом учете сумма начисленных процентов учитывается в составе внереализационных расходов.