Дипломная работа: Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"

Товарообменные операции регулируются гл. 31 "Мена" ГК РФ[17] .

В соответствии с положениями ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Причем к договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам последней.

Особенность договора мены заключается в том, что каждая из сторон договора одновременно выступает и покупателем, и продавцом. Выступая продавцом товара, сторона договора передает товар, выступая покупателем - принимает товар от другой стороны договора.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если самим договором мены не предусмотрено иное. Расходы на передачу и приемку товара осуществляются в каждом случае той стороной, на которую возложены данные обязанности.

Если по договору обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара, если иное не прописано в договоре.

По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, т.е. обязанности по передаче товара. Договором может быть установлен иной порядок перехода права собственности.

Приобретая материалы по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, необходимо руководствоваться п. 10 ПБУ 5/01.

Кроме того, осуществляя операции по договорам мены, организация должна особое внимание обратить на п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации[18] " ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, согласно которому величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, обязательства (оплата) по которым исполняется неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация рассчитывает стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности приравнивается к стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Сумма "входного" НДС по приобретенному сырью, подлежащая вычету, должна быть сформирована исходя из балансовой стоимости переданной по договору мены продукции (п. 2 ст. 172 НК РФ[19] ). При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

К балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка 10 или 18% (Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ "О налоге на добавленную стоимость[20] ").

Некоторые специалисты считают, что если на основании п. 4 ст. 168 НК РФ контрагенты перечисляют друг другу суммы предъявленного налога "живыми" деньгами, то и к вычету должен приниматься весь НДС, перечисленный партнеру. Заметим, что применение данной схемы связано с определенными налоговыми рисками, поэтому может привести к судебному иску.

В связи со сложностью отражения операций мены в бухгалтерском учете и особенностями применения вычетов по НДС организациям, желающим обменяться каким-либо имуществом, следует заключать договоры купли-продажи, предусматривающие оплату денежными средствами с последующим зачетом встречных требований. В данном случае бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением МПЗ, осуществляется в обычном порядке, кроме того, можно поставить всю сумму НДС к вычету. При проведении зачета стороны также перечисляют друг другу суммы НДС платежными поручениями (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 ГК РФ лишь указано, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете[21] ". На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования не допускается. Зачет может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 60 (76) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76) - отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг покупатель должен уплатить денежными средствами по платежному поручению (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, при проведении