Дипломная работа: Особенности бухгалтерского учета и аудита экспортных операций

Например, при отгрузке на условиях «Франко перевозчик» (FCA) продавец считает выполнившим свои обязательства по поставке товара, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте.

Экспортер не имеет расходов и рисков, в данном случае, связанных с транспортировкой грузов.

Для сравнения: при условии DAF «Франко граница» продавец считает выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен в указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных платежей.

Учет экспортных операций следует вести в количественном и денежном выражении и учитывать по расчетным контрактным ценам.

Одними из видов экспортных операций являются толлинговые операции и франчайзинг.

Учет толлинговых операций.

Толлинговые операции - операции связанные с переработкой давальческого сырья, т.е. переработка иностранного сырья с расчетами за работу исходным сырьем или продуктами переработки.

При толлинговой операции заключается контракт, по которым одна сторона обязуется экспортировать исходное сырье и импортировать продукты переработки или готовую продукцию, другая - перерабатывать сырье называемое давальческим (в соответствии с Законом « О налогах и других обязательных платежей в бюджет « п.9 ст.5 « давальческое сырье – продукция, переданная собственником изготовителю с целью переработки в готовую продукцию») своими средствами Оплата услуг перерабатывающих фирм по таким соглашениям осуществляется поставками дополнительного сырья.

Согласно «Закона о таможенном деле в Республике Казахстан» от 20.07. 1999г. №2368 (с изменениями и дополнениями) на территории РК действуют три таможенных режима переработки:

- переработка на таможенной территории РК;

- переработка вне таможенной территории РК;

- переработка под таможенным контролем.

В соответствии с законодательством существуют определенные особенности исчисления и взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при таможенных режимах, отражающих операции по переработке давальческого сырья.

При ввозе из-за пределов государств участников СНГ товаров предназначенных для переработки на таможенной территории республики НДС и акцизы исчисляются, как при выпуске для свободного обращения и вносятся на депозитный счет таможенного органа. При вывозе продуктов переработки за пределы государств – участников СНГ внесенные при ввозе суммы налога НДС и акцизов подлежат возврату с депозитного счета таможенного органа при условии соблюдения положений таможенного законодательства и если продукты переработки экспортируются не позднее двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РК. Возврат осуществляется в той же валюте, в которой производился платеж, при наличии подтверждения таможенного органа в пункте пропуска на таможенной границе РК о таможенном вывозе товаров с территории РК.

Если оплата услуг по переработке производилась частью ввозимого для переработки товара, то эта часть подлежит обложению НДС и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения. Если оплата услуг производилась продуктами переработки, то налогом на добавленную стоимость и акцизом облагается стоимость продуктов переработки, выпускаемых в свободное обращение на территории РК.

При вывозе товаров с таможенной территории РК на переработку НДС и акцизы, уплаченные ранее в бюджет, возврату не подлежат. При ввозе продуктов переработки вывезенных казахстанских товаров после произведённого возмездного ремонта, либо других операций по переработке предоставляется частичное освобождение от налога на добавленную стоимость и акцизов. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки, умноженных на стоимость ремонта или переработки.

При безвозмездном ремонте в силу положений законодательства или договора переработки налог на добавленную стоимость и акциз не взимаются, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске для свободного обращения товаров, вывезенных позднее на переработку, учитывалось наличие дефекта.

При ввозе товаров для переработки под таможенным режимом НДС и акцизы не взимаются. Если оплата услуг по переработке производится частью ввозимого для переработки товара, то эта часть товара подлежит обложению налогом на НДС и акцизами в общем порядке, действующем в отношении режима выпуска для свободного обращения.

Если оплата услуг производится продуктами переработки, то налогом на НДС и акцизом должна облагаться стоимость продуктов переработки, выпускаемых в свободное обращение на территории РК.

Пример отражения толлинговых операций у предприятия принявшего в переработку давальческое сырье и материалы.

Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции материалы по ценам указанным в контракте в пересчете на тенге.

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» - 145000

На таможне оплачены НДС и ввозимые таможенные пошлины подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки. Деньги перечислены на депозит таможенного органа

Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность»

Кредит 441 «Наличность на расчетном счете» - 22040

Затраты исполнителя связанные с переработкой толлинговых материалов

Дебет 900 «основное производство» - 796800

Кредит 901 «Материалы»- 400000

Кредит 902 «Оплата труда производственных рабочих», 200000