Дипломная работа: Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского района Краснодарского края)

Таблица 4 - Динамика численности работников в ООО "ДВВ-Агро"
в 2003-2005 гг., чел.

Показатели	Годы			2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003 г.	2004 г.
Всего работников	134	195	207	154,5	106,2
В том числе:
в сельхозпроизводстве	134	195	202	150,7	103,6
Трактористы-машинисты	58	52	52	89,7	100,0
Служащие	38	36	32	84,2	88,9
Руководители	1	2	3	300,0	150,0
Работники торговли и общепита	3	5	5	166,7	100,0

Источник: форма № 5-АПК "Отчет о численности и заработной плате работников организаций"

Таблица 4 свидетельствует о том, что в ООО "ДВВ-Агро" в 2004 и 2005 гг. численность работников в сравнении с 2003 г. в основном возрастала. Общее число работников со 134 чел. в 2003 г. увеличилось до 195 чел. в 2004 г. и до 207 чел. в 2005 г. То есть в 2005 г. в сравнении с 2003 г. численность работающих возросла в 1,55 раза. При этом в основном это произошло благодаря увеличению численности работников сельского хозяйства (со 134 до 202 человек). При этом, однако, число трактористов-машинистов уменьшилось с 58 до 52 работников (на 11 %), так как тракторный парк хозяйства пополнился более мощной техникой. Вместо одного руководителя в хозяйстве их стало три - добавились управляющие двумя отделениями.

Указанные изменения определили соответствующие изменения в структуре оплаты труда, что показано в табл.5.

Таблица 5 - Динамика структуры оплаты труда, начисленной
работникам ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг., %

Показатели	Годы			2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003 г.	2004 г.
Всего начислено оплаты труда	100	100	100	100	100
В том числе:
Занятым в с.-х. производстве	100	100	98,1	98,1	98,1
Из них: рабочим постоянным	64,7	56,4	43,8	67,7	77,7
в том числе:
трактористам-машинистам	64,7	40,2	23,6	36,5	58,7
Служащим	35,3	40,9	54,2	153,5	132,5
Из них: руководителям	1,3	1,3	16,3	1253,8	1253,8
специалистам	31,7	10,8	37,9	119,6	350,9
Работникам торговли и общепита	2,3	2,6	1,9	82,6	73,1

Источник: расчеты, выполненные на основе данных табл.3.

Из таблицы 5 вытекает, что удельный вес оплаты труда, начисленной работникам, занятым в сельскохозяйственном производстве, несколько уменьшился. В 2005 г. он был меньше, чем в 2003 и 2004 гг., почти на 2. Особенно уменьшился удельный вес оплаты труда постоянных работников (округленно на 32 и 23 %). Но наиболее заметно стала меньше, чем в два предыдущих года, доля оплаты труда трактористов-машинистов - главной категории работающих в хозяйстве. Их доля упала почти на 37 % в сравнении с 2003 г. и на 42 % - по сравнению с 2004 г. В то же время определенный рост удельного веса оплаты труда служащих - на 53,5 и 32,5 %. Больше же всего увеличился удельный вес зарплаты, начисленной специалистам и руководителям. Оплата руководителей в целом увеличилась в 12,5 раза. Вряд ли это свидетельствует о повышении стимулирующего характера оплаты труда в целом.

Чтобы оценить указанные изменения в структуре оплаты труда, необходимо проанализировать динамику структуры работников хозяйства, что и сделано в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика структуры работников ООО "ДВВ-Агро"
в 2003-2005 гг., (% к итогу)

Показатели	Годы			2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003 г.	2004 г.
Всего работников	100	100	100	100	100
В том числе:
Занятые в с.-х. производстве	100	100	97,5	100	100
Из них: рабочие постоянные	100	100	97,5	100	100
в том числе:
трактористы-машинисты	43,3	26,7	25,1	58,0	94,0
Служащие	28,4	18,5	15,5	54,6	83,8
Из них: руководители	0,7	1,0	1,4	200	140
специалисты	18,7	18,0	14,0	74,9	77,8
Работники торговли и общепита	2,2	2,0	2,4	102,1	92,3

Источник: расчеты, выполненные по данным табл.4

Таблица 6 свидетельствует о том, что изменения в структуре начисленного фонда оплаты труда в разрезе отдельных категорий работников часто отражают изменения в структуре занятых. Например, уменьшение удельного веса общего фонда оплаты труда занятых в сельскохозяйственном производстве отражает уменьшение удельного веса самих работников этой категории в общей численности работающих. В наибольшей мере это относится к трактористам-машинистам. Их доля в общей численности занятых уменьшилась почти в два раза, хотя уменьшение удельного веса оплаты их труда было более значительным, чем уменьшение удельного веса оплаты труда.

При незначительном увеличении удельного веса специалистов удельный вес оплаты их труда, как было видно из таблицы 5, увеличился намного больше (1,2 и 3,5 раза соответственно к 2003 и 2004 г.).

Таким образом, структура работающих очень существенных изменений не претерпела. По сравнению с изменениями в структуре оплаты труда по категориям работающих эти изменения были не столь значительными. Однако не это главное. Наиболее важно выяснить динамику среднемесячной оплаты труда.

Сопоставление начисленного фонда оплаты труда путем его деления на число 12 (по количеству месяцев в году) и на количество работников в каждой категории занятых позволяет выявить динамику среднемесячной заработной платы по каждой группе. Данный показатель как раз и выступает в качестве главного налогообразующего фактора по налогу на доходы физических лиц. Соответствующие данные рассмотрены в следующем параграфе.

1.3. Динамика среднемесячной оплаты труда и ее
окупаемости товарной продукцией в ООО "ДВВ-Агро"

Среднемесячная оплата труда работников - главный фактор его производительности, а значит - увеличения доходов хозяйства, создания условий для дальнейшего повышения доходов самих работников и налогов на доходы физических лиц. Величина этих налогов при их фиксированной относительно невысокой ставке (13 %) является одним из главных налоговых доходов местных и региональных бюджетов, поскольку НДФЛ не направляется в федеральный бюджет (в отличие от НДС или ЕСН). Поэтому показатели, приводимые в таблице 7, имеют большое значение как для хозяйства, так и для бюджетов-налогополучателей. Таблица 7 показывает, что среднемесячная заработная плата в ООО "ДВВ-Агро", во-первых, относительно высока (выше, чем в подавляющем большинстве других сельскохозяйственных предприятий Кущевского района Краснодарского края), а во-вторых, проявила заметную тенденцию к росту.

Таблица 7 - Динамика среднемесячной начисленной оплаты труда
работников в ООО "ДВВ-Агро" в 2003-2005 гг., руб.

Показатели	Годы			2005 г. в % к
	2003	2004	2005	2003 г.	2004 г.
По всем работникам	1070	3921	4717	440,8	120,3
В том числе:
в сельхозпроизводстве	1070	3912	4742	443,2	120,9
трактористов-машинистов	1599	5905	4423	276,6	74,9
служащих	1331	2948	16555	1244,0	561,6
руководителей	1833	5083	53111	2897,5	1044,9

Рассчитано на основе данных формы № 5-АПК

Так, в 2005 г. она была в 4,4 раза больше, чем в 2003 году. Правда, рост зарплаты у наиболее ответственной категории работников (трактористов-машинистов) был меньше, чем в среднем по предприятию. При этом средняя оплата трактористов-машинистов была ниже, чем в среднем по хозяйству (4423 руб. против 4717 руб.), но эту разницу нельзя оценивать как существенную. Ведь основной ее причиной стала зарплата руководителей. Средняя зарплата служащих была более чем в четыре выше. Она достигла 16555 руб. Но и здесь главная причина в высокой зарплате руководителей. Она достигла 53111 руб. в месяц, что более чем в 10 раз выше средней оплаты. Вряд ли такая разница оправданна. В то же время нельзя забывать, что руководители состоят в родственных отношениях с собственником хозяйства - Владимиром Ивановичем Девтеревым. Возможно, этим и объясняются ее самые высокие темпы роста. Но при такой высокой зарплате руководители заинтересованы в хороших результатах хозяйства не меньше учредителя.

Правильно организованная оплата труда должна мотивировать работников к повышению качества труда, а отсюда - к росту конечных результатов производства. Такой рост, в свою очередь, должен создавать дополнительные условия для дальнейшего роста оплаты труда, а значит - для увеличения налоговых доходов местного и регионального бюджетов.

Большую роль в организации оплаты труда имеет рациональное распределение затрат труда по отраслям и подразделениям предприятия. Кроме того, важно, чтобы в общей оплате труда существенную долю занимали выплаты по итогам года, премии, иные стимулирующие вознаграждения.

Соответствующий анализ выполнен при использовании приложений к форме № 5-АПК, содержащихся в специализированной годовой отчетности обследованного предприятия за 2003-2005 гг. На основе указанных показателей построена таблица 8.

Таблица 8 - Показатели использования трудовых ресурсов и их материального стимулирования в ООО "ДВВ-Агро" в 2004 и 2005 гг.

Показатели	Годы		2005 г. в % к 2004 г.
	2004	2005
Отработано всего, тыс.чел.-дн.	42	53	126,2
тыс.чел.-ч	336	424	126,2
В том числе в растениеводстве	176	225	127,8
Общепроизводственные затраты по растениеводству	10	19	190,0
Промышленное производство, мастерские, водоснабжение	30	32	106,7
Затраты, связанные с реализацией продукции и услугами на сторону	30	44	146,7
Общехозяйственные расходы	96	104	108,3
Из общей суммы начисленной заработной платы - оплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без доплат и надбавок), тыс.руб.	5353	7223	134,9
Из нее по натуральной форме	519	2843	547,8
Премии за счет всех источников, включая по итогам года	2760	292	10,6
Оплата отпускников	335	427	127,5
Оплата питания работников	208	548	263,5

Из таблицы 8 вытекает, что в основной отрасли хозяйства, обеспечивающей ему получение наибольшей выручки и прибылей растениеводства, затраты труда возросли незначительно на 27,8 % против 2004 г. В реализации продукции рост затрат был больше (46,7 %). Но больше всего затраты труда возросли в управлении производством (общепроизводственные затраты). В 2004 г. они составляли 10 тыс.чел.-часов, а в 2005 г. - 19 тыс. Рост управленческих затрат труда не может свидетельствовать о его эффективности, хотя такой труд и имеет большое значение. Однако в наиболее эффективных предприятиях стремятся сокращать удельный вес затрат управленческого труда. Вряд ли целесообразно уменьшение вознаграждений и премий по итогам года (почти на 90 %). Натуральная оплата увеличилась более чем в 5 раз - с 519 до 2843 тыс.руб., хотя ее рост, согласно Трудовому кодексы, может быть больше (20 % общей оплаты).

Не случайно в обследованном хозяйстве наблюдается постоянное уменьшение окупаемости оплаты труда полученной выручкой (таблица 9).

Таблица 9 - Окупаемость заработной платы в ООО "ДВВ-Агро"
в 2004 и 2005 гг.

Показатели	Годы		2005 г. в % к 2004 г.
	2004	2005
Получено выручки, тыс.руб.	89900	108671	120,9
Начислено оплаты труда с ЕСН, тыс.руб.	12597	12853	102,0
Приходится выручки на 1 руб. оплаты труда с ЕСН, руб.	7,2	8,5	118,1
Удельный вес оплаты труда с ЕСН в выручке, %	14,0	11,8	84,3
Материальные затраты, тыс.руб.	61016	73397	120,3
Валовой доход (выручка за вычетом материальных затрат), тыс.руб.	28884	35274	122,1
Удельный вес оплаты труда в валовом доходе, %	43,6	36,4	83,5
Начислено оплаты труда с ЕСН на 1 га с.-х. угодий, руб.	1745	1780	102,0

Источник: за 2004 г. - форма № 07 приложения к балансу; за 2005 г. - форма № 8-АПК и расчеты

Из таблицы 9 видно, что в 2003 г. на 1 руб. оплаты труда с ЕСН пришлось 7,2 руб. выручки, а в 2005 г. - 8,5 руб., что по отношению к предыдущему году составило 118,1 %. При этом наблюдалось уменьшение доли оплаты труда в валовом доходе предприятия (с 43,6 % в 2003 г. до 36,4 % в 2005 г.). Это значит, что предприятие в значительной мере сохраняет возможности для более активной деятельности по укреплению материально-технической базы производства, рационализации норм внесения минеральных удобрений и других ресурсов. В то же время почти не изменилось начисление оплаты труда в расчете на 1 га с.-х. угодий в 2004 г. - 1745 руб., в 2005 г. - 17800 руб. (разница - 2 %).

Таблица 9 показывает, что у предприятия неплохая окупаемость оплаты труда выручкой. Тем не менее требуется предпринять дополнительные меры для того, чтобы повысить окупаемость оплаты труда стоимостью товарной продукции в еще больших размерах. Это значит, что прежде всего необходимо добиться опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты. Только в этом случае предприятие будет располагать финансовыми возможностями как для устойчивого роста производства и продажи продукции, так и для ежегодного увеличения самой оплаты труда. При этом такое увеличение будет опережать рост инфляции, т.е. оплата труда будет возрастать не только в номинальном, но и в реальном исчислении.

Одним из путей решения указанной задачи следует считать улучшение учета и анализа всех операций, связанных с начислением оплаты труда и ее налогообложением на доходы физических лиц. Этому посвящены следующие разделы данной работы.

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ,
РЕГУЛИРУЮЩИЕ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Общие требования к организации учета расчетов
с бюджетом по НДФЛ