Дипломная работа: Учет расчетов сельхозпредприятия с бюджетом по НДФЛ (на примере ООО "ДВВ-АГРО" Кущевского района Краснодарского края)

Согласно ст.226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в РФ), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо, являющееся или не являющееся налоговым резидентом) получил предусмотренные доходы, обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (в т.ч. за счет остающейся в распоряжении организации чистой прибыли).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со следующими статьями Налогового кодекса РФ:

1) ст.214.1 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги";

2) ст.227 "Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами";

3) ст.228 "Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога":

· исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

· исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

· по доходам, полученным из источников, находящихся за пределами РФ, физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

· по другим доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

· по доходам в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган. Согласно приказу МНС РФ от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год" налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по доходам за 2002 год по форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2002 год". Поэтому налоговые агенты вправе подавать указанные сведения в налоговый орган либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендованной МНС РФ. Указанные официальные документы действовали и в 2005 г. Сохранено их действие и в 2006 г.

Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

во-первых, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

во-вторых, для доходов, выплачиваемых в денежной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

в-третьих, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды - дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

2.2. Учет налоговых обязательств по НДФЛ при выплате
вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей
в денежной форме

Согласно подп.6 п. 1 ст.208 Налогового кодекса РФ доходом, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, а значит, и объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда (включая авансовую оплату) возникает именно в этот момент.

При этом необходимо учитывать, что согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговый агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50 % суммы выплаты). Кроме того, согласно п.6 ст.226НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме. Соответственно, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в день или на следующий день после фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.

Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счетов учета денежных средств.

В последний день месяца необходимо выполнить записи:

Д-т 20 (26, 44, 29) К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации;

Д-т 70 К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13 % (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога).

Выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Д-т 70 K-50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога.

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника.

Учитывая, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только впоследний день месяца.

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом). Аналогичное мнение изложено в Примере 3 раздела II-1 "Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ", утвержденных приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415. (Далее - Методические рекомендации по налогу на доходы физических лиц). Эти рекомендации сохраняют свою силу и в 2006 г.

На день выдачи аванса работнику в текущем месяце: