Дипломная работа: Управление материальными ресурсами предприятия

Таблица 1

Основные положения МСФО-2 «Запасы»

Основные моменты	МСФО-2
1	2
1. Понятие запасов (ТМЗ)	Подчеркивается суть запасов как активов - ожидание от них использования экономической выгоды. Запасы выделяются в особую категорию активов, так как они, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью и, следовательно, не предполагают начисления амортизации.
2. Проблемы учета ТМЗ	Способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности: - первоначальная себестоимость; - балансовая в конце года; - для включения в отчет о прибылях и убытках.
3. Себестоимость ТМЗ	Затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит). Затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат). Прочие затраты.
4. Оценка ТМЗ в балансе на конец года	Наименьшая величина из себестоимости и чистой стоимости реализации.
5. Оценка ТМЗ для включения в отчет о прибылях и убытках (доходах и расходах)	Методы: специфической идентификации затрат; средней; ФИФО; альтернативный метод – ЛИФО.
6. Раскрытие	Достаточно подробное для развитой экономики. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация о ТМЗ: - учетная политика в части оценки ТМЗ; - балансовая стоимость ТМЗ; - величина возврата любого списания ТМЗ; - оценка ТМЗ при использовании на производственные нужды и др.

Она используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость заготавливаемых товарно-материальных ценностей складывается из фактурной стоимости материалов, согласно счетов поставщиков (без НДС), и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет складываться из суммы материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

Учетные цены отражаются в номенклатурах - ценниках. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных ресурсов.

В МСФО 2 «Запасы» субъектам рекомендовано применять следующие методы их оценки:

- по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

- по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

- по стоимости первых закупок (метод ФИФО);

- по специфической идентификации.

Средневзвешенная стоимость - это способ оценки по средней стоимости товарно-материальных запасов, имеющихся на начало отчетного периода (месяц), плюс стоимость приобретенных (заготовленных) в течении отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товарно-материальных запасов на количество единиц. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы товарно-материальных запасов на конец отчетного периода.

В течении отчетного периода одни и те же товарно-материальные запасы могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам. Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, определяемая по методу средневзвешенной стоимости, учитывает все цены, и тем самым сглаживается их рост или снижение.

Данный метод позволяет наиболее реально отразить стоимость приобретенных по разным ценам товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В организациях с большой номенклатурой товарно-материальных запасов он позволяет облегчить их текущий учет.

Оценка товарно-материальных запасов способом ЛИФО заключается в том, что товарно-материальные запасы, поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода рассчитывается исходя из себестоимости первых закупок. Этот способ позволяет определить себестоимость реализованной продукции по текущим ценам.

Оценка материальных ресурсов способом ФИФО основана на допущении, что независимо от того, какие по времени закупок товарно-материальные запасы отпущены в производство, сначала их списывают по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и так далее в порядке очередности по мере расходования, пока не будет получен общий расход товарно-материальных запасов за месяц, то есть поступившие первыми в производство оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Следствием применения этого способа является оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода по фактической себестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость первых по времени закупок.

Способ специфической идентификации - это способ оценки товарно-материальных запасов по фактической себестоимости, который обычно применяется в организациях с небольшой номенклатурой товарно-материальных запасов, выполняющих специальные заказы (индивидуальное производство). Этот способ предполагает наличие у организации возможности вести учет и осуществлять контроль за каждой партией товарно-материальных запасов, его используют для какой-либо группы товарно-материальных запасов (дорогостоящих, редких, дефицитных, наиболее значимых). Сравнение методов оценки проведено в таблице (Приложение Д).

От выбора метода оценки производственных запасов в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производство, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли, так как оценка непосредственно влияет на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и, естественно, на величину корпоративного налога и конечные результаты производственно-финансовой деятельности.

1.3 Политика управления запасами

Материальные запасы занимают значительный удельный вес в составе оборотных активов, поэтому скорость их оборота является одним из главных факторов, влияющих на скорость оборота оборотных активов. Из практического консультирования в области финансового менеджмента известно, что из общей экономии, получаемой организацией за счет эффективного управления финансами, 50% может дать эффективное управление запасами, 40% - управление дебиторской и кредиторской задолженностью и 10% - управление технологическим процессом [9, с.287].