Дипломная работа: Управление основным капиталом медицинского учреждения

в) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [5].

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету [30].

В экономике под амортизацией понимается процесс постепенного переноса стоимости активов, срок полезной эксплуатации которых превышает один производственный цикл (или 12 месяцев), на себестоимость продукции (работ, услуг). В коммерческих организациях сфер материального производства, торговли и услуг начисленные амортизационные отчисления являются источником приобретения новых объектов основных средств. В учреждениях и органах управления, деятельность которых финансируется за счет бюджетных ассигнований, указанные операции при осуществлении основной деятельности не проводятся. Поэтому фактически в отношении объектов основных средств и нематериальных активов, используемые для основной деятельности учреждений и органов управления, под амортизацией следует понимать определение изношенности части внеобороных активов [44].

С введение в действие Инструкции по бюджетному учету № 25н амортизации подлежат все объекты основных средств. Ранее по данному виду имущества бюджетные учреждения начисляли износ. Право выбора метода определения норм амортизации руководителю учреждения не предоставлено – амортизация начисляется только линейным методом по утвержденным нормам (при отсутствии утвержденных норм – исходя из срока полезной эксплуатации) [17].

В бюджетном учете медицинских учреждений начисляется амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов.

Для целей начисления амортизации существенное значение имеет классификация в зависимости от имеющихся в организации прав на объект основных средств и нематериальных активов:

1) основные средства и нематериальные активы, принадлежащие учреждению на праве собственности, в том числе сданное в аренду, переданное в безвозмездное пользование, переданное в доверительное управление. Сданные и переданные объекты основных средств должны учитываться обособленно. По условиям соответствующего договора амортизация начисляется той стороной, которая учитывает объекты основных средств на своем балансе.

2) основные средства и нематериальные активы, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении, в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление. Объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываются наравне с собственными объектами – начисление амортизации, а также отображение иных операций, связанных с их движением, восстановлением или выбытием, в бюджетном учете не отличается от порядка, принятого в отношении аналогичных объектов, приобретенных за счет собственных средств организации или учреждения. В соответствии с гражданским законодательством указанные виды права владения или пользования ограничивают возможность движения объектов, включая их продажу, иную передачу, а также изменения функционального предназначения – все перечисленные операции должны совершаться с разрешения (или по прямому указанию) собственника имущества;

3) основные средства, полученные медицинским учреждением в аренду. В зависимости от условий договора аренды объекты основных средств могут учитываться на балансе арендатора или за балансом. Условие договора аренды имеет значение не только для определения права на начисление амортизации по арендованному имуществу, но и для выбора схемы отражения в учете операций, связанных с осуществлением капитальных вложений в арендованные объекты и списанием осуществляемых затрат;

4) основные средства и нематериальные активы, полученные организацией в безвозмездное пользование. По данным внеоборотным активам имеются, наверное, наибольшие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Для целей бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в пассиве баланса отражается в составе доходов будущих периодов, а в дальнейшем амортизация начисляется на подобные объекты в общем порядке. При этом сумма, равная сумме начисленной амортизации, списывается со счета учета доходов будущих периодов и присоединяется к валовой прибыли. В налоговом учете амортизация не начисляется [55].

Годовую сумму амортизации основных средств и нематериальных активов рассчитывают линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Согласно статье 258 Налогового Кодекса Российской Федерации амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы, которые приведены в таблице 1.2 [1].

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей.

Таблица 1.2 – Амортизационные группы основных средств

Амортизационная группа	Срок полезного использования
Первая группа	все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Срок полезного использования объектов нематериальных активов учреждение определяет исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.

Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности учреждения.

В бухгалтерском учете существует 5 способов начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) нелинейный способ;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг);

5)способ уменьшаемого остатка [52].

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%, (1.1)

где: