Контрольная работа: Банковский аудит
2. Инструкцией Банка России «О порядке регулирования деятельности банков» (Инструкция №1) от 1 октября 1997 г.
3. Положением Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 г.
4. Письмом Банка России «Методические рекомендации к Приложению Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 г. от 5 октября 1998 г.
Банками также должны составляться внутренние нормативные документы:
-кредитная политика;
-положение о кредитовании;
-технический порядок учета кредитных операций юридических лиц;
-положение об организации кредитной работы в банке;
-политика банка по привлечению и размещению средств;
-положение банка о контроле за состоянием ликвидности.
В настоящее время банками практикуются различные формы кредитования, некоторые из них перечислены ниже:
-разовые ссуды;
-кредитные линии. По договору на предоставление кредитной линии кредит выдается несколькими суммами в разные сроки в пределах общей суммы договора независимо от возможного частичного погашения. Кредитование прекращается, когда общая сумма выданных кредитов становится равной сумме, предусмотренной договором;
-кредит в форме овердрафта. Данная форма кредита обычно предусматривается договором банковского счета или дополнительным соглашением к нему. Банк берет на себя обязательство исполнять платежные поручения клиента при недостаточности или отсутствии средств на его расчетном счете в пределах суммы, установленной договором;
-вексельные кредиты. Как правило, данная форма кредитования производится в виде учета банками векселей третьих лиц;
-межбанковские кредиты. Эти кредиты выдаются коммерческими банками друг другу, как правило, на основании заключенных между ними генеральных соглашений.
Перечисленные виды кредитов не исчерпывают всех возможных форм кредитования, но являются наиболее распространенными в банковской практике. Необходимо отметить также, что банки могут выступать в качестве гарантов по кредитам как своих, так и чужих клиентов.
Круг вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, зависит от формы кредитования.
Аудит кредитных операций осуществляется, как правило, выборочным методом. Построение аудиторской выборки при проверке кредитных операций осуществляется аудиторами по схеме, основанной на внутрифирменных стандартах аудиторской организации.
Можно предложить следующий вариант формирования аудиторской выборки.
Первый этап — формирование общего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.
Второй этап — проведение стратификации с целью снижения разброса данных — общая совокупность предоставленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединяющему признаку.
Третий этап — выделение «крупных» кредитов внутри каждой группы. К «крупным» кредитам при проведении проверки предлагается отнести кредиты, сумма которых составляет более 5% величины собственного капитала. При отборе заемщиков, сумма кредита которых составляет менее указанной величины, применяются методы случайного несистематического отбора.
Оценка степени обеспеченности кредитных вложений осуществляется на основании анализа данных в разрезе каждого кредитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку, полученные результаты экстраполируются на всю проверяемую совокупность, производи оценка риска выборки. Перечисленные процедуры должны позволить сформировать достаточную величину выборки для получения необходимого объема аудиторских доказательств, чтобы высказать профессиональное суждение о качестве кредитного портфеля банка, включая выявление существенных ошибок, носящих как систематический там и случайный характер.
При аудите выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических лиц рекомендуется проверять отдельно.
В ходе проверки аудиторами определяется доля просроченной задолженности в общей сумме выданных банком кредитов, анализируется структура, состав и причины просроченной ссудной задолженности. После этого целесообразно сопоставить величину кредитного портфеля с объемом полученных от кредитования доходов.
Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена кредитными договорами. В составе ссуд задолженности не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования. По кредитам, попавшим в выборку, обязательно проверяется правильность внебалансового учета открытых и неиспользованных кредитных линий, учета обеспечения выданных кредитов. Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье необходимой и достаточной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным кредитам провод аудиторами по кредитам, попавшим в выборку. При аудите бухгалтерского учета операций по кредитованию в пределах выборки проверяется соответствие учета нормативным документам Банка России.
При проверке операций по кредитованию физических лиц следует обратить внимание на правильность методики расчета норма «Максимальный размер кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам».
Для проверки предоставляются кредитные досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные с заемщиком и предоставленными ему ссудами. При проверке кредитных досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться: