Контрольная работа: Льготы при налогообложении акцизами

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Алкогольная и табачная продукция подлежит обязательной маркировке акцизными марками. Такие товары могут быть ввезены на таможенную территорию России, только если они будут оклеены специальными акцизными марками.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, вычитаются суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок.

До принятия Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 3 статьи 193 НК РФ предусматривал, что размер авансового платежа устанавливается Правительством РФ и не может превышать один процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов. С 1 января 2006 года это положение утрачивает силу.

По общему правилу этиловый спирт не является алкогольной продукцией, а выступает лишь сырьем для ее производства. Он не подлежит маркировке акцизными марками. Вместе с тем, возможны случаи, когда наименование "Спирт" служит фирменным названием крепкой алкогольной продукции, ввозимой в потребительской упаковке. Такой спирт подлежит маркировке акцизными марками.

Покупка акцизных марок отражается проводкой:

Дебет 76

Кредит 51

- оплачены акцизные марки.

Сумма аванса, уплаченная при покупке акцизных марок, подлежит вычету. При этом делается проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

Кредит 76

- принята к вычету сумма, уплаченная при покупке акцизных марок.

Эта проводка делается на дату подачи грузовой таможенной декларации.

В отношении операций с подакцизными нефтепродуктами вычетам подлежат суммы акциза в следующих трех случаях:

1) при реализации подакцизных нефтепродуктов.

Вычетам по данному основанию подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или) свидетельство на оптовую реализацию и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. При этом реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

К сожалению, в пункте 8 статьи 200 НК РФ ничего не сказано в отношении налогоплательщиков, имеющих свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу.

По общему смыслу, суммы акциза в указанных случаях также не должны подлежать вычету. Однако формально запрета на это не установлено. Вместе с тем, учитывая условия предоставления вычетов, установленные пунктом 8 статьи 201 НК РФ, их, как правило, можно выполнить при оптовой реализации нефтепродуктов. Например, для подтверждения права на вычет необходимо предоставить договор с покупателем, что при розничной торговле посредством АЗС не всегда возможно;

2) при производстве одних подакцизных нефтепродуктов на основе других подакцизных нефтепродуктов;

Вычетам в данном случае подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по обычным операциям, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

В этом случае вычет предоставляется любым налогоплательщикам вне зависимости от наличия свидетельства;

3) в случае ввоза подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ лицами, имеющими свидетельство.

Условия предъявления к вычету начисленных сумм акциза установлены в статье 201 НК РФ.

Такие вычеты предоставляются при условии подачи в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы утверждены приказом МНС РФ от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38 "О порядке проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами".

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином РФ.