Контрольная работа: Льготы при налогообложении акцизами

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычитаться не могут.

Вычеты применяются также в отношении акцизов:

- начисленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов. В том числе - при розливе и (или) смешении;

- уплаченных лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

Интересный для плательщиков акцизов вопрос проанализировало УМНС России по г. Москве в письме от 20 сентября 2004 г. N 24-14/60655 "О порядке налоговых вычетов по операциям, совершаемым с нефтепродуктами". В нем налоговики уточняют, когда они должны поставить отметку на реестрах счетов-фактур продавцов и покупателей нефтепродуктов. Итак, имеющий свидетельство продавец начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их имеющему свидетельство покупателю и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным им операциям. Тогда в случае получения им от указанного покупателя реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа после аннулирования свидетельства или прекращения его действия, пре доставление ему налоговых вычетов по операциям, совершенным в период действия свидетельства, правомерно.

При этом продавец нефтепродуктов должен представить налоговую декларацию, отражающую указанные вычеты, за тот налоговый период, в котором им получены от покупателя этих нефтепродуктов реестры счетов-фактур.

Теперь остановимся на проставлении налоговым органом отметки на реестрах счетов-фактур, представляемых покупателем нефтепродуктов. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 201 НК РФ данная отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации покупателя нефтепродуктов, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, выставленных ему продавцом нефтепродуктов. При этом она должна быть проставлена не позднее пяти дней с момента представления покупателем налоговой декларации.

Учитывая изложенное, а также то, что лицо, совершающее операции с нефтепродуктами и аннулировавшее свидетельство до окончания налогового периода, является налогоплательщиком акциза за период до момента его аннулирования и соответственно представляет за этот период налоговую декларацию, в случае представления этим лицом в момент отсутствия у него свидетельства реестра счетов-фактур по нефтепродуктам, приобретение которых в период действия свидетельства отражено в указанной декларации, проставление отметки на этих реестрах правомерно.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, вычеты осуществляются при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Таким образом, сумма превышения акциза, предъявленная продавцом и уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, над суммой акциза, исчисленной в текущем налоговом периоде по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

У индивидуальных предпринимателей - плательщиков акцизов суммы налога должны включаться в расходы при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. По мнению С.М. Рюмина, учитывая механизм расчета сумм акцизов, реально подлежащих уплате в бюджет (начисленные суммы налога за минусом налогового вычета), порядок учета таких сумм предпринимателями должен быть аналогичен порядку по НДС, поскольку порядок уплаты НДС имеет очень схожий механизм взимания*(4).


Литература

РЕШЕНИЕ Совета глав правительств СНГ от 17.01.1997

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ ПО ПОСТАВКАМ ТОВАРОВ (УСЛУГ) ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ КООПЕРАЦИИ ПРИ РАСЧЕТАХ МЕЖДУ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМИ СУБЪЕКТАМИ ГОСУДАРСТВ - УЧАСТНИКОВ СОДРУЖЕСТВА НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ"

ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.03.2005 N 32н

(ред. от 30.12.2005)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.03.2005 N 6454)

ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.12.2005 N 163н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ (НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.01.2006 N 7416)

К-во Просмотров: 220
Бесплатно скачать Контрольная работа: Льготы при налогообложении акцизами