учет затрат на перемещение материалов;

учет потерь запасов.

Затраты на транспортировку (доставку от поставщиков на склад предприятия) являются составной частью фактической себестоимости материалов. В зарубежном бухгалтерском учете затраты на транспортировку могут рассматриваться и как прямые, и как косвенные. Если оплата расходов по доставке материалов включена поставщиком в цену материала, то транспортные расходы являются прямыми. Это возможно в том случае, когда плата за доставку, проставленная отдельной строкой в накладной к партии поступивших материалов, относится к какому-то одному виду материалов.

Если же плата за доставку относится к нескольким видам материалов, она должна быть распределена между всеми видами этих материалов, т.е. является видом косвенных затрат. Распределение должно производиться в соответствии с какой-либо установленной базой распределения, например, пропорционально стоимости или массе материалов. Иногда, с точки зрения администрации, расходы на транспортировку составляют незначительную сумму в сравнении со стоимостью поступивших материалов. В этом случае они могут быть отнесены в состав накладных расходов и распределены вместе с остальными накладными расходами.

Затраты на перемещение материалов связаны с приемкой, складированием, выдачей, передвижением материалов внутри предприятия. В зарубежной учетной практике эти расходы могут быть включены в состав стоимости материалов в соответствии:

1) с нормой расходов на перемещение материалов в зависимости от их стоимости;

2) с нормой расходов на перемещение материалов в зависимости от их веса.

Но установление норм расходов на перемещение материалов требует значительного времени, поэтому многое зарубежные фирмы включают затраты на перемещение материалов в состав производственных накладных расходов и распределяют их в общей сумме для включения в себестоимость готовой продукции.

Потери запасов играют определенную роль при определении прибыли субъектов. Идеальной является ситуация, когда фактические запасы соответствуют книжным данным. Это выявляется в результате проведения инвентаризаций запасов, которые могут быть периодическими полными и текущими. В первом случае производится одновременно подсчет и регистрация всех видов запасов. При текущей инвентаризации производится регулярный выборочный подсчет и регистрация, она не ведет к остановке производственного процесса.

При определении результатов инвентаризации иногда обнаруживается, что фактический уровень запасов отличается от книжных данных. Причинами этого могут быть: арифметические ошибки в подсчетах запасов в Книге регистрации запасов и (или) в карточках складского учета; хранение материалов не в тех местах, где обычно они находятся; ошибки в бухгалтерских записях; хищение материалов.

По итогам инвентаризации в регистрах бухгалтерского учета (Главной книге, карточках складского учета) делаются корректирующие записи. Излишки товарно-материальных запасов и недостача их в пределах норм естественной убыли или в случае отсутствия виновника списываются на накладные расходы.

Хранение материалов на складе предприятий требует значительных расходов. Их можно сократить, уменьшив уровень запасов путем установления более тесных отношений с поставщиками и организации, более частых поставок материалов небольшими партиями к точно назначенному сроку. Цель закупок "точно к сроку" - приобретать материалы таким образом, чтобы доставка непосредственно предшествовала их использованию. Это обеспечит низкий уровень запасов и оптимально сократит расходы по из хранению.

Закупки "точно к сроку" ведут к значительной экономии на перемещении материалов, капиталовложениях в запасы и ведении документации по отпуску материалов. Отпадает необходимость в перемещении полученных материалов в складские помещения, так как материалы поступают сразу в цех. Таким образом, запас сырья вряд ли будет состоять из различных партий материала, закупленных по разным ценам. Поэтому цены, определенные по методам ФИФО, ЛИФО и средневзвешенные цены, будут идентичны. Следовательно, для компаний, которые закупают материалы точно к сроку, метод определения цены материалов, отпускаемых на затраты производства, не имеет большого значения.

Калькуляция неразделяемых издержек комплексного производства и себестоимости побочного продукта

Общая характеристика комплексных производств

Отличительная характеристика комплексного производства и выпуска побочной продукции состоит в том, что до определенного момента в ходе производственного процесса продукция является неразличимой по отдельным видам. Другими словами, до этой точки затраты, понесенные на производство всей продукции, относятся на весь этот процесс, так как распределить затраты по отдельным видам продукции невозможно.

При одновременном производстве разных продуктов, каждый из которых имеет самостоятельную цену реализации, эти продукты называются совместно производимыми. Продукты, которые производятся одновременно с другими, но цена реализации которых существенно ниже, чем у остальных, называются побочными.

Отличие между совместно производимыми и побочными продуктами заключается в том, что их нельзя идентифицировать как различные продукты до достижения определенных момента в процессе производства, который называется точкой разделения. Иногда все продукты разделяются одновременно, а иногда в различные моменты времени. До достижения точки разделения отнести затраты на отдельные продукты невозможно. После точки разделения совместные продукты могут быть реализованы или подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любые затраты на дальнейшую обработку легко можно отнести на определенный продукт.

После достижения точки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации и эти затраты можно отнести на конкретные продукты.

До точки распределить затраты на процесс совместного производства между совместно производимыми или побочными продуктами невозможно. После достижения точки разделения затраты на последующую обработку добавляются к себестоимости совместно производимых продуктов до реализации, и эти затраты можно отнести на конкретные продукты. Побочный продукт С продается после точки разделения без дальнейшей обработки, хотя иногда до реализации на рынке побочные продукты после точки разделения подвергаются дальнейшей обработке.

Методы распределения затрат комплексных производств между совместно производимыми продуктами

Методы распределения комплексных затрат до точки разделения, группируются в 2 категории:

I. Методы для измерения доходов от каждого отдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленные при помощи натуральных показателей,

II. Методы для измерения возможности возмещения комплексных издержек на основе их распространения в соответствии с рыночной стоимостью продукта.

Рассмотрим четыре метода распределения комплексных затрат между видами произведенной продукции на основании данных, приведенных в примере.

Комплексные издержки до точки распределения равны 60000долларов.

Произведено:

а) основной продукт Х - 4000 единиц с ценой реализации в точке разделения 7,5 долларов за 1 единицу,

б) основной продукт Y - 2000 единиц, по цене в точке разделения 25 долларов за 1 единицу,

в) основной продукт Z - 6000 единиц, по цене в точке разделения 3,33 долларов за 1 единицу.

I. Метод для измерения доходов от каждого отдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленный при помощи натуральных показателей.