Таблица 2

Число произведенных единиц	Доля от общего выполнения	Распределенная доля комплексных издержек	Себестоимость 1 единицы продукта
Х	4000	33,3	20000	5
Y	2000	16,7	10000	5
Z	6000	50,0	30000	5
Итого	12000	100,0%	60000

Если цены реализации продуктов разные, то предположение об одинаковой себестоимости единицы продукции каждого вида приведет к тому, что на какие-то продукты будет показана более высокая прибыль, а на другие - убытки. Это может повлечь за собой неверный расчет прибыли.

Таблица 3

Доход от реализации	Совокупная себ-сть	Прибыль (убыток)	Прибыль на объем реализации (%)
Х	4000×7,5= 30000	20000	10000	33,3
Y	2000×25 = 50000	10000	40000	80,0
Z	6000×3,33=20000	30000	(10000)	(50,0)
Итого	100000	60000	40000	40,0%

Из приведенного расчета видно, что при распределении комплексных издержек способность конкретных продуктов генерировать прибыль в расчет не принимается. На продукт Z отнесена самая большая доля комплексных издержек, хотя выручка от его реализации наименьшая; на продукт Y отнесена наименьшая доля комплексных издержек, но его доля в совокупном доходе от реализации самая большая.

стоимость сырье учет затрата

II. Методы для измерения доходов от каждого отдельного продукта, к которому относятся комплексные издержки, исчисленные в соответствии с рыночной стоимостью продукта.

Метод на основе стоимости реализации в точке разделения.

При этом методе комплексные издержки распространяются на совместно производимые продукты пропорционально оценкам выручки от их реализации. На основании ранее приведенного примера расчет комплексных затрат даст следующие результаты:

Таблица 4

Наим. продукции	Произведено продукции, ед.	Цена в точке разделения, долл.	Доход от реализации, долл.	Доля дохода от реализации, %	Распределенная сумма комплексных затрат	Операц. прибыль	% опер. прибыли
X	4000	7,5	30000	30,0	18000	12000	40,0
E	2000	25,0	50000	50,0	30000	20000	40,0
Z	6000	3,33	20000	20,0	12000	8000	40,0
Итого	12000	100000	100,0	60000	40000	40,0

Метод чистой стоимости возможной реализации

Этот метод предполагает, что полученная продукция после точки разделения может быть доработана с дополнительными затратами и будут установлены новые цены на продукцию. Для определения чистой стоимости возможной реализации необходимо дополнительные затраты, понесенные после точки раздела, вычесть из цены реализации, установленной после доработки. В дополнение к ситуации предположим, что затраты после точки разделения составляют:

- Х=8000 долл., Y=10000 долл., Z=2000 долл. Новые цены на продукцию:

- Х= 9 долл., Y= 30 долл., Z= 4 долл. Поэтому стоимость реализации: Х=36 000 долл., Y=60 000 долл., Z=24 000 долл.

Следовательно, использование данного метода даст следующие результаты (таблица 5):

Таблица 5

Стоимость реализации	Затраты после точки разделения	Чистая стоимость реализации	Доля чистой стоимости реализации	Распределенные комплексные затраты	Опер. прибыль	% операц. прибыли
X	36000	8000	28000	28,0	16800	11200	31,1
Y	60000	10000	50000	50,0	30000	20000	33,3
Z	24000	2000	22000	22,0	13200	8800	36,7
Итого	120000	20000	100000	100,0	60000	40000	33,3

Метод постоянной доли валовой прибыли в объеме реализации

Когда продукты подвергаются дальнейшей обработке после точки разделения, доля валовой прибыли в объеме реализации для каждого из них различна. Можно утверждать, что поскольку все три продукта получены после одного процесса, то они должны принести одинаковую в процентном отношении валовую прибыль. При использовании метода постоянной доли валовой прибыли комплексные издержки распределяются так, чтобы процентная доля совокупной валовой прибыли была одинаковой для каждого отдельного продукта.

Этот метод включает:

1) расчет % валовой прибыли,

2) определение себестоимости реализованной продукции и распределение затрат комплексного производства.

Доля валовой прибыли для каждого продукта должна равняться доле совокупной валовой прибыли.

1) Расчет % валовой прибыли:

а) стоимость реализации - 120000

б) затраты: комплексные – 60000, раздельные – 20000, итого - 80000

в) валовая прибыль (120000-80000) =40000