Контрольная работа: Международные стандарты аудита и сопутствующих услуг
МСА охватывают все основные, существующие в настоящее время аспекты финансового аудита. Здесь представлены системно и в соответствующей последовательности все процедуры аудита, состав аудиторских услуг, специфические области аудита и порядок составления аудиторских отчетов.
Международные стандарты контроля качества (ISQCs 1-99) пока представлены одним стандартом "Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам". Он применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB. Целью разработки данных стандартов является установление требований в отношении обеспечения качества профессиональных услуг аудиторскими фирмами.
Международные стандарты аудита (ISAs 100-999) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции IASSB – исторической финансовой информации). В эту группу международных аудиторских стандартов входит 9 подгрупп:
| 1 | 100-199 | Предисловие, глоссарий, концептуальная основа МСА |
| 2 | 200-299 | Обязанности |
| 3 | 300-399 | Планирование |
| 4 | 400-499 | Система внутреннего контроля |
| 5 | 500-599 | Аудиторские доказательства |
| 6 | 600-699 | Использование результатов работы третьих лиц |
| 7 | 700-799 | Аудиторские выводы и заключения |
| 8 | 800-899 | Специальные области аудита |
| 9 | 900-999 | Сопутствующие услуги |
Первая подгруппа предназначена для определения общих условий МСА или основ аудиторской деятельности и объединения этих стандартов по вводным положениям. Данная подгруппа, включающая предисловие, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и глоссарий, призвана раскрыть основные концептуальные основы аудита, а также способствовать лучшему пониманию задач и методов работы КМАП и всех основных органов, которые участвуют в разработке и развитии системы МСА. Глоссарий содержит более ста терминов и фактически скомпонован из терминов и определений, которые входят в отдельные конкретные МСА. Основное назначение глоссария — единообразное толкование пользователями всех терминов и определений, применимых в МСА. В стандарте МСА 120 "Основные принципы МСА" описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемым аудиторами.
Стандарты второй подгруппы определяют цели и принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. В частности стандарты данной подгруппы определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг, а также условия, при которых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня.
Третья и четвертая подгруппы включают стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности; процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного уровня риска. Отдельное внимание уделено особенностям проведения аудита экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций.
Стандарты пятой подгруппы устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, которые позволяют сделать обоснованное аудиторской заключение. При этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные положения проверки. Приведены примеры процедур проверки.
Стандарты шестой подгруппы регламентируют порядок работы аудитора с информацией третьих лиц; регулируют вопросы использования информации, полученной от других аудиторов; вопросы взаимодействия со службой внутреннего аудита и экспертами.
Стандарты седьмой подгруппы посвящены итоговым аудиторским документам и устанавливают правила формирования аудиторских выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам аудита финансовой отчетности. Стандарты данной подгруппы предусматривают, что заключение может быть безусловно положительным (ошибок нет или все они скорректированы), условно положительным (незначительные недоработки в отчетности), отрицательным. Также предусмотрена возможность отказа от выражения мнения.
Стандарты восьмой подгруппы регулируют специальные вопросы аудита. В девятом разделе представлены стандарты, раскрывающие сущность, цели и задачи сопутствующих услуг в ходе аудита.
Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам (ISREs 2000-2669) предназначены для применения при проведении обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.
Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAEs 3000-3699) раскрывают порядок выполнения заданий по обеспечению уверенности, а также заданий по проверке прогнозной финансовой информации.
Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs 4000-4699) раскрывают цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по проведению согласованных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.
Положения по международной практике аудита (IAPSs 1000-1100) включают различные документы, посвященные аудиторской практике в различных организациях и специфическим вопросам аудита. Они дают аудиторам дополнительную информацию и практические рекомендации путем детализации отдельных разделов соответствующих стандартов.
Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (ISRPSs 4700-4999) состоят из 15 документов и предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения по применению положений МСА. Они не имеют силы стандартов, их назначение – рекомендательное и пояснительное.
Для выполнения аудиторских процедур исполнителю необходимо ознакомиться с Международной концептуальной основой заданий, обеспечивающих уверенность (МСА 120) и с МСА 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности".
Аудитор должен руководствоваться Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, принятых IFAC, и международным стандартом контроля качества ISQC 1.
При проведении аудита и оказании аудиторских услуг должны быть определены:
- стороны (исполнитель, ответственная сторона, предполагаемые пользователи),
- соответствующий предмет (информация о финансовом состоянии или финансовых показателях, нефинансовые отчеты или показатели, физические характеристики, системы и процессы, поведение),
- надлежащие критерии, соответствующие следующим установкам: уместность, релевантность, надежность, нейтральность, понятность,
- доказательства, соответствующие предъявляемым к ним международными стандартами требованиям,
- форма отчета.
Исполнитель должен руководствоваться определенными этическими принципами – честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, независимость.
МСА предназначены для применения при проведении независимого аудита финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.
МСА применяются в существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для более эффективного выполнения задач аудита аудитора может посчитать необходимым отступить от МСА. Отступление от МСА должно быть аргументировано аудитором. Любое ограничение в отношении применимости отдельного МСА разъясняется во введении к МСА.
Во многих странах мира существуют национальные стандарты аудита. Если национальные положения конкретного государства соответствуют стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные в соответствии с национальными стандартами, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с международными стандартами. Если у страны-члена МФБ местные положения противоречат стандартам IAASB, то она должна приложить усилия для включения в свои национальные стандарты принципы, на которых базируются международные стандарты.
Страны-члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в конкретной стране. Для стран, желающих применять ограниченные модификации стандартов IAASB, разработан специальный документ, не являющийся стандартом. Данный документ описывает, в каких случаях такие ограниченные модификации будут считаться соответствующими международным стандартам. В число необходимых требований входит наличие документа, соответствующего Международному стандарту контроля качества; также национальные стандарты должны включать все требования и правила МСА, т.е. содержать все требуемые положения и иметь то же значение, область применения и степень легитимности, что и соответствующие международные стандарты. Национальные стандарты могут иметь ограниченное количество дополнений, связанных с правовыми и законодательными особенностями, а также в некоторых случаях некоторые поправки и изменения.
На практике МСА используются по-разному: