Контрольная работа: Международные стандарты аудита и сопутствующих услуг

- предлагаемые аудитором значительные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- существенные обстоятельства (события или условия), которые могут вызвать сомнения в способности аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно (стандарты и рекомендации по проверке уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия рассмотрены в МСА № 570 "Допущение непрерывности деятельности предприятия");

- разногласия с руководством клиента по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности предприятия или для аудиторского заключения; при наличии данных вопросов аудитору следует обосновать их важность и сообщить, были ли данные вопросы разрешены или нет;

- ожидаемые модификации аудиторского заключения (рекомендации относительно формы и содержания модифицированного аудиторского заключения даны в МСА № 701 "Модификации заключения независимого аудитора");

- существенные недостатки в области системы внутреннего контроля;

- информация, важная для собственника аудируемого лица - сомнения в честности, порядочности и объективности руководства, случаи недобросовестных действий руководства (рекомендации относительно обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества даны в МСА № 240 "Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности", обязанность аудитора учитывать законы и нормативные акты рассмотрены в МСА № 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности");

- другие вопросы, согласованные аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг / письме о проведении аудита (порядок согласования условий задания с клиентом установлен в МСА № 210 "Условия договоренностей об аудите").

МСА 260 рекомендует аудитору в письме о проведении аудита раскрыть следующие вопросы:

- какая именно информация, имеющая значение для управления, будет доводиться до сведения лиц, отвечающих за управление,

- кому конкретно будет сообщена информация, в какие сроки и в какой форме.

Кроме того, в письме необходимо указать, что:

- аудитор будет сообщать информацию только по тем вопросам, на которые он обратит внимание при проведении аудиторской проверки;

- аудиторская проверка не направлена на выявление всех вопросов, которые могут интересовать лиц, отвечающих за управление;

- аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально с целью выявления вопросов, имеющих значение для управления.

Аудитор должен довести до сведения лиц, ответственных за управление, информацию о неисправленных искажениях, выявленных в процессе проверки, которые руководство клиента посчитало несущественными как в отдельности, так и по совокупности для финансовой отчетности в целом; при этом сообщается об искажениях, которые превышают установленную величину.

Аудитору следует проанализировать, повлияли ли на финансовую отчетность текущего года значимые для управления вопросы, которые были сообщены в ходе предыдущих аудиторских проверок. В частности, по-прежнему ли данный вопрос имеет значение для управления и есть ли необходимость сообщения о нем повторно лицам, ответственным за управление. Если ситуация не изменилась, то аудитор должен рассмотреть целесообразность повторного сообщения данных вопросов соответствующим лицам.

Аудитор может обсудить с руководством вопросы, имеющие значение для управления, кроме тех вопросов, которые ставят под сомнение честность и компетентность руководства. Это дает возможность аудитору прояснить отдельные факты и вопросы, а также получить от руководства аудируемого лица дополнительную информацию. Руководство может дать дополнительные разъяснения и самостоятельно сообщить необходимые сведения лицам, отвечающим за управление. В том случае, если аудитора удовлетворяет эффективность действий руководства в этом направлении, он может не доводить повторно информацию до сведения лиц, отвечающих за управление.

При сообщении информации лицам, отвечающим за управление, аудитор должен руководствоваться профессиональными принципами независимости, объективности и конфиденциальности.

Информация должна быть сообщена своевременно, в соответствии с порядком, сроками и принципами, согласованными с клиентом и отраженными в письме-обязательстве. Если возникла необходимость решить срочный вопрос, аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано ранее. Это дает возможность лицам, отвечающим за управление, своевременно принимать соответствующие меры.

Форма изложения информации может быть как письменной, так и устной (например, доклад во время совещания). Форма изложения зависит от следующих факторов:

- размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия, техническое обеспечение и процесс сообщения информации на предприятии, где проводится аудиторская проверка;

- характер, значимость и особенности аудиторской информации, полученной в процессе аудиторской проверки и имеющей значение для управления;

- договоренность с аудируемым лицом относительно регулярных встреч и докладов по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления;

- степень, в которой аудитор поддерживает постоянные контакты и диалог с лицами, отвечающими за управление.

Если информация, имеющая значение для управления, сообщается в устной форме, то она, также как реакция на нее получателей этой информации, должна быть зафиксирована в рабочих документах аудитора (рекомендации по ведению документации в процессе аудита даны в МСА № 230 "Документирование"; вопросы оценки и документального оформления заявлений, сделанных руководством, а также использование данных заявлений в качестве аудиторских доказательств рассмотрены в МСА № 580 "Заявления руководства"). Иногда, в зависимости от важности, характера и особенностей информации, целесообразно получить от собственников и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении информации, сообщенной в устной форме. Это могут быть следующие документы:

- копии протоколов совещаний или обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица;

- вопросы, изложенные в устной форме, и содержание полученных ответов в виде конспекта или личного письменного заявления должностного лица;

- копии информационных писем аудитора лицам, отвечающим за управление.

На содержание, форму и сроки предоставления информации могут оказывать влияние требования национальных профессиональных бухгалтерских организаций, законодательных или нормативных актов.