Контрольная работа: Понятие и виды налоговых льгот в Украине

Необходимо подчеркнуть не только то, что льготы предоставляются законами, но и то, что лишь освобождение от налогообложения операций, которые являются объектом налогообложения, может квалифицироваться как льгота.

Однако и эти характеристики являются недостаточными для идентификации налоговых льгот, поскольку не позволяют отмежевать налоговые льготы от "налоговых лазеек", используя которые налогоплательщики добиваются уменьшения налогового бремени, не нарушая налогового законодательства.

Уточнить определение понятия "налоговая льгота" можно, указав в нем, каким именно путем происходит облегчение налогового бремени, которое может квалифицироваться как налоговая льгота. По мнению большинства ученых, под определение категории "налоговая льгота" подпадает такое снижение налогового бремени, которое осуществляется путем полного или частичного освобождения налогоплательщиков от его уплаты.

Другим важным моментом, который не получил отражения в определениях, приведенных в монографической и учебной литературе, выданной в Украине и в России, является то, что в качествен налоговых льгот могут пониматься не все освобождения от налогообложения. Среди них есть такие, которые необходимы с точки зрения соблюдения нормативных требований налогообложения и его фундаментальных принципов. Они рассматриваются как неотъемлемый элемент (составная часть) механизма пересчета и взыскания налога. Вместе с тем льгота - это отклонение от нормативных требований, или (как на этом акцентируется внимание в словаре Ожегова) исключение из общих правил.

Учитывая сказанное, можно дать такое определение налоговой льготы - это предусмотренное и регламентированное нормами налогового законодательства (при наличии объекта налогообложения) отклонение от нормативных требований налогообложения, которое происходит в форме полного или частичного освобождения плательщиков налога от его уплаты с целью облегчения налогового бремени.

2. Виды налоговых льгот в Украине

Налоговые льготы, предусмотренные отечественным налоговым законодательством, рассматриваются в формах^[8] :

Необлагаемый налогами минимум объекта налога, предусматривает в условиях инфляционной экономики утверждение парламентом величины денежной суммы, кратной минимальной заработной плате, которая может автоматически увеличиваться в случае изменения минимальной зарплаты.

Изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения ради интереса налогоплательщиками вопросами охраны природы, энергосбережения, ипотечного кредитования, благотворительности и т.п.

Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, которое предусматривает увеличение реальных доходов отдельных категорий налогоплательщиков (инвалиды, малообеспеченные, ученики, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты, пострадавшие от следствий ЧАЭС и т.д.), требующих социальной защиты со стороны государства. Таким образом государство поддерживает таких плательщиков, избегая лишнего движения денежных средств в бюджет и назад к их плательщикам. Более того, снижается себестоимость налоговых поступлений и вероятность злоупотреблений с ними, как со стороны плательщиков, так и со стороны налоговых и социальных органов.

Снижение налоговых ставок, направленное на стимулирование государством отдельных видов финансово-хозяйственной деятельности, в которых наиболее проявляется его интерес. Так, нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость применяют относительно операций по продаже товаров, вывезенные (экспортированные) налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины.

Отчисление из налогового состава, предусматривает взыскание из налогового состава, осуществленное за определенный расчетный период.

Целевые налоговые льготы, предусматривают разные формы отсрочки взыскание налогов и собрания. В качестве примера - механизм использования налогового кредита^[9] .

Другие налоговые льготы, предоставляющие право, в частности, субъектам малого предпринимательства перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при условиях определенных Указом Президента "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства". В Украине снова рассматриваются вопросы внедрения налоговой амнистии относительно полученных соотечественниками в прошлом доходов, из которых не уплачены налоги. Такие мероприятия часто используют европейские государства, что позволяет обеспечить значительные дополнительные доходы в бюджет.

Кроме вышеупомянутой классификации налоговых льгот, существует еще следующее их деление на основе отнесения льгот на прибыль или затраты плательщика, влияния на элементы налогового механизма. Соответственно эти льготы делятся на три основные вида: изъятие, скидка, налоговый кредит.

Изъятие (отчисление) - вид налоговой льготы, при которой происходит изъятие отдельных составных частей из общей базы налогообложения с целью его уменьшения. Механизм предоставления такого вида льгот непосредственно проектируется на объект налогообложения. Подобные уменьшения можно классифицировать следующим образом^[10] :

· по видам плательщиков: полные (предоставляются всем плательщикам) или частичные (предоставляются определенным категориям плательщиков);

· по срокам действия: постоянные (которые действуют постоянно на протяжении продолжительного времени) или временные (которые действуют на протяжении определенного заранее, ограниченного периода);

· по видам объекта: имущественные (отчисление определенной части имущества, облагаемого налогами) и прибыльные отчисления (применяются к части прибыли плательщика);

· по видам деятельности.

Скидка - это вид налоговой льготы, которая уменьшает налоговую базу или сумму налога на определенные размеры. Величина этой скидки определяется суммой затрат плательщика, законодательно выводящейся из-под налогообложения путем уменьшения на эквивалентную величину налоговой базы. Путем предоставления такого вида льгот государство стимулирует развитие приоритетных для общества направлений деятельности хозяйничающих субъектов. Выделяются такие виды скидок^[11] :

· лимитированные, размер которых прямо ограничен;

· нелимитированные, при которых итоговая база налогообложения может уменьшаться на всю сумму затрат налогоплательщика.

Налоговый кредит - вид льгот, при котором освобождение касается общей суммы налогового платежа, начисленного для уплаты. По формам предоставления налоговые кредиты делятся на^[12] :

· снижение ставки налога;

· сокращение налогооблагаемой суммы;

· перенесение срока уплаты или уплата налога частями;

· возвращение прежде уплаченного налога (части налога);

· зачисление прежде уплаченного налога в счет будущих платежей.

В Украине налоговый кредит применяется в виде перенесения срока уплаты налогового платежа субъекта хозяйствования в бюджет соответствующего уровня, предоставленного органом налоговой службы в форме кредитного соглашения, при условии использования налогоплательщиком освобожденных средств на законодательно определенные цели.