Налоговая политика Украины содержит мероприятия по стимулированию отечественного товаропроизводителя с целью повышения покупательного спроса и конкурентоспособности отдельных видов товаров посредством предоставления налогоплательщикам льгот и других преференций. Именно системой налоговых льгот государство реализует стимулирующую функцию налогов, исходя из общеобязательной конституционной обязанности платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом.

Стимулирующая функция налогов обнаруживается и в развитом рыночном отношении, поскольку возникает необходимость стимулирования повышения именно эффективности производства.

Как свидетельствует опыт западных стран, в условиях полного обеспечения спроса населения продуктами питания и предприятий сырьем отечественного производства, исключительно стимулирующая функция налогов обеспечивает ограничение производства.

Итак, фискальная и стимулирующая функции являются определяющими, а, кроме того, система налогообложения должна оказывать содействие формированию бюджета, но не быть производной от него. Именно на таких основах должна формироваться налоговая система и адекватный ей налоговый механизм.

Таким образом, система налоговых льгот выступает необходимой предпосылкой для активного использования всех налоговых инструментов с целью экономического и правового регулирования социальных процессов, стимулирование развития товаропроизводства и т.п. Виды, формы и размер налоговых льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством, определяются особенностями объектов и субъектов налогообложения, их значимостью для экономики государства, а также состоянием финансовой безопасности страны.

Заключительные выводы

Налоговые льготы - это инструменты налогового регулирования, которые закреплены в нормативных актах как исключения из общей схемы исчисления конкретного вида налога и касаются объекта, ставки или других составных частей налогообложения. Также налоговой льготой определяется освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины. Наиболее частый случай - это полное или частичное освобождение от налога.

Налоговые льготы являются альтернативой субсидий, дотаций и других отдельных инструментов льготного кредитования. Поэтому для внедрения налоговых льгот следует придерживаться системного подхода, который может обеспечивать связь всех этих инструментов в единый комплекс. Система льгот и привилегий является своеобразным ориентиром для юридических или физических лиц во время выбора ними сферы деятельности, формы получения доходов.

Возможности применения налоговых льгот в Украине регламентируются соответствующими налоговыми законами. Правовое регулирование льгот осуществляется, во-первых, на уровне налоговых законов, которые устанавливают основные принципы предоставления льгот определенным категориям плательщиков, во-вторых, на уровне подзаконных актов, определяющих конкретные льготы для конкретных субъектов налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Украины предусмотренные следующие формы предоставления налоговых льгот: установление необлагаемого налогами минимума; изъятие из налогообложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от налогообложения отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; уменьшение налоговых ставок; применение целевых налоговых льгот, в т. ч. налоговых кредитов.

Основными видами налоговых льгот являются: освобождение, изъятие, скидки и налоговый кредит. Освобождение от налога - это законодательное определение конкретных физических и юридических лиц, освобожденных от уплаты определенных видов налогов. Изъятие - это исключения из налогооблагаемого дохода, то есть ситуация, когда отдельные виды доходов не учитываются для определения объекта налогообложения. Скидки - это форма налоговых льгот, связанные с затратами плательщика. Налоговый кредит - это вид льготы, объектом которой является исчисленная сумма налога, а не доходы или затраты плательщика. Этот вид льгот используется в формах: уменьшение налогового оклада, уменьшение ставки налога, отсрочки платежа, уменьшение налоговой ставки для части доходов и т.п.

Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих оснований для их применения и в период всего срока их действия самостоятельно, без предшествующего сообщения налоговых органов.

Литература

1. Про податок на додану вартість Закон України вiд 03.04. 1997 № 168/97-ВР (ред. вiд 04.06. 2008) // Відомості Верховної Ради, 1997, № 21. Ст.156.

2. Про оподаткування прибутку підприємств. Закон України вiд 28.12. 1994 № 334/94-вр (ред. вiд 04.06. 2008) // Відомості Верховної Ради 1995, № 4. Ст.28.

3. Стоян В.І. Удосконалення податкової системи України // Фінанси України, № 7, 2001, С.115-118.

4. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., Соцэкгиз, 1962.

5. Попович В.М. Реформування податкової системи - підґрунтя для зміцнення дохідної частини держбюджету // Фінанси України, № 6, 2003, С.22-26

6. Загорський В.С., Благун І.Г. Принципи функціонування податкової системи ринкового типу // Фінанси України, № 10, 2003, С.92-99.

7. Соколовська А., Луніна І. - Визначення категорії "податкова пільга" та його практичне значення // Економіка України, 2005. С.21-30.

^[1] Глухов В.В., Дольдз И.В. Налоги: Теория и практика. Учебное пособие. - СПб.: "Специальная литература", 1996. с. 279.

^[2] Соколовська А., Луніна І. - Визначення категорії "податкова пільга" та його практичне значення // Економіка України, 2005. С. 22.

^[3] Алексеев М.Ю., Балакина А.П., Воронков В.А., Дадашев А.3., Демяшова О.П. Налоги: Словарь-справочник. М., 2000. С. 110.

^[4] Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права. Навчальний посібник. - К.: "Знання", 2003. С. 29-30.

^[5] Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Учебник. - Харків, "Консум", 1998. С. 178.

^[6] Там само. С. 179.

^[7] Соколовська А., Луніна І. - Визначення категорії "податкова пільга" та його практичне значення // Економіка України, 2005. С. 23.

^[8] Берлач А.І. Податкове право України: Навч. пос. - К.: України, 2006. С. 78-79.

^[9] Бех Г.В., Дмитрик О.О., Кобильнік Д.А. Податкове право: Навч. посіб. - К.: Юрінком Інтер, 2003. - С. 89-91.

^[10] Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права. Навчальний посібник. - К.: "Знання", 2003. С. 221.

^[11] Соколовська А., Луніна І. - Визначення категорії "податкова пільга" та його практичне значення // Економіка України, 2005. С. 25.